Compensa y no causes recargos

Si vas pagar de forma extemporánea, utiliza tus saldos a favor y evita el pago de indemnizaciones
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El pago extemporáneo de las contribuciones implicará que el contribuyente deba pagar su monto actualizado más recargos por concepto de indemnización al fisco federal (art. 21, CFF).Estos se determinarán multiplicando la tasa mensual de recargos por mora por el número de meses o fracción de que transcurra a partir del día en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe. El resultado se aplicará al monto de la contribución omitida actualizada.

Cuando la obligación se vaya a extinguir mediante la figura de la compensación, es posible aminorar o incluso eliminar la carga financiera de los recargos (art. 23, CFF).

Compensación

El artículo 15 del CFF establece que cuando las contribuciones que se dejaron de pagar se cubran con la compensación de un saldo a favor o pago de lo indebido, se entenderá que se cumplió de forma oportuna, siempre que la declaración que contenga el saldo a favor o el pago de lo indebido se hubiera realizado con anterioridad a la fecha en que debió pagarse la contribución omitida.

Tomemos el caso de la empresa “Sistemas Empresariales del Sur, SA” quien enteró $125,400.00 el 16 de marzo de 2017 por concepto de retenciones de ISR a cargo de terceros, sin embargo dicho pago fue erróneo, ya que el monto real de las retenciones efectuadas en febrero fue de $95,400.00. Por ello, se presentó una declaración complementaria el 20 de mayo de 2017, en el que consta un pago de lo indebido por $30,000.00.

El pago a cargo de IVA de mayo de 2017 por $28,600.00 se presenta hasta el 25 de julio de 2017. 

Para no tener que pagar recargos por el pago extemporáneo del IVA, se efectuará la compensación del saldo a favor contra dicho impuesto, en términos de los artículos 23 del CFF y 15 de su reglamento.

Como primer punto se actualizará el pago de lo indebido desde la fecha en que se realizó del 16 de marzo de 2017 y hasta la fecha en que se compensará. El factor de actualización se determina con base en el INPC del mes anterior al más reciente del periodo entre el INPC del mes anterior al más antiguo del periodo.

Pago de lo indebido actualizado

 

Concepto

Importe

 

Pago de lo indebido

$30,000.00

Por:

Factor de actualización

1.1047

Igual:

Pago de lo indebido actualizado

$33,141.00

Factor de actualización

 

Concepto

Importe

 

INPC del mes inmediato anterior a la fecha de compensación junio 2017)(1)

138.4484

Entre:

INPC del mes inmediato anterior a la fecha en que se realizó el pago de lo indebido (febrero 2017)

125.318

Igual:

Factor de actualización

1.1047

Nota:(1) Dato estimado

De igual forma se actualiza el IVA a cargo.

IVA a pagar actualizado

 

Concepto

Importe

 

IVA a cargo de mayo

$28,600.00

Por:

Factor de actualización

1.0316

Igual:

IVA a pagar actualizado

$29,503.76

 Factor de actualización

 

Concepto

Importe

 

INPC del mes inmediato anterior a la fecha en que se pagará (junio 2017)(1)

138.4484

Entre:

INPC del mes inmediato anterior al que debió pagarse (mayo 2017) (1)

134.1988

Igual:

Factor de actualización

1.0316

Nota:(1) Dato estimado

Si bien el pago mensual del IVA se presenta de forma extemporánea y debería pagarse recargos; como se cubrirá mediante la compensación del pago de lo indebido efectuado con anterioridad, que es superior al monto a cargo, no se causan recargos aplicando lo dispuesto en el artículo 15 del RCFF.

Cuando el monto a compensar no cubra el impuesto a cargo, solo se determinan los recargos por el pago extemporáneo que correspondan al importe que no alcanza a cubrirse.

El remanente del pago de lo indebido podrá compensarse contra otros impuestos o solicitarse en devolución.

Remanente del pago de lo indebido

 

Concepto

Importe

 

Pago de lo indebido actualizado

$33,141.00

Menos:

IVA a pagar actualizado

29,503.76

Igual:

Remanente del pago de lo indebido

$3,637.24

Saldo a favor anterior e inferior al saldo a cargo

El señor Juan Castillo López manifestó un saldo a favor de IVA en la declaración de septiembre 2016 que presentó el 17 de octubre de 2016 por $145,500.00.

En el pago provisional de ISR de marzo 2017 determinó un saldo a cargo de $185,000.00, que no ha pagado. Para aminorar los recargos por el pago extemporáneo compensará su saldo a favor de IVA contra su ISR, mediante declaración que presentará el 25 de julio de 2017.

La actualización del saldo a cargo y a favor es la siguiente:

Saldo a favor actualizado a la fecha de la compensación

 

Concepto

Importe

 

Saldo a favor

$145,500.00

Por:

Factor de actualización

1.1510

Igual:

Saldo a favor actualizado a la fecha de la compensación

$167,470.50

Factor de actualización

 

Concepto

Importe

 

INPC del mes inmediato anterior a la fecha de compensación (junio 2017) (1)

138.4484

Entre:

INPC del mes inmediato anterior a la fecha en que se presentó la declaración que contiene el saldo a favor (septiembre 2016)

120.2770

Igual:

Factor de actualización

1.1510

Nota:(1) Dato estimado

ISR a pagar actualizado

 

Concepto

Importe

 

ISR a cargo de marzo

$185,000.00

Por:

Factor de actualización

1.0980

Igual:

ISR a pagar actualizado

$203,130.00

Factor de actualización

 

Concepto

Importe

 

INPC del mes inmediato anterior a la fecha de compensación (junio 2017) (1)

138.4484

Entre:

INPC del mes inmediato anterior al que debió pagarse (marzo 2017)

126.0870

Igual:

Factor de actualización

1.0980

Remanente del impuesto a cargo actualizado

 

Concepto

Importe

 

ISR a pagar actualizado

$203,130.00

Menos:

Saldo a favor actualizado

167,470.50

Igual:

Remanente del impuesto a cargo actualizado

$35,659.50

Con la compensación se cubren $35,659.50 del ISR que se adeuda, sin tener que pagar recargos por dicho importe, toda vez que el saldo a cargo es anterior al impuesto a cargo y solo la diferencia si causará recargos computados a partir de la fecha en que debió pagarse, es decir, desde el 17 de abril hasta el 25 de julio (art. 21, CFF).

Por ciento de recargos causados

 

Tasa de recargos por mora

Importe

 

Abril

1.13%

Más:

Mayo

1.13%

Más:

Junio

1.13%

Más:

Julio

1.13%

Igual:

Por ciento de recargos causados

4.52%

Recargos a pagar

 

Concepto

Importe

 

Remanente del impuesto a cargo actualizado

$35,659.50

Por:

Por ciento de recargos causados

4.52%

Igual:

Recargos a pagar

$1,611.81

Así, el importe a pagar por el contribuyente será:

Importe a pagar

 

Concepto

Importe

 

Remanente del impuesto a cargo actualizado

$35,659.50

Más:

Recargos a pagar

1,611.81

Igual:

Importe a pagar

$37,271.31

Saldo a favor posterior al saldo a cargo

La compañía “Hornos Industriales, SA” adeuda el ISR a cargo del ejercicio 2016 por $95,456.00 y en su declaración de IVA de mayo 2017 tiene un saldo a su favor de $65,450.00. El 17 de septiembre compensará su saldo a favor contra el impuesto que adeuda y el remanente a cargo lo pagará en efectivo.

Saldo a favor actualizado

 

Concepto

Importe

 

Saldo a favor

$65,450.00

Por:

Factor de actualización

1.0980

Igual:

Saldo a favor actualizado

$71,864.10

Factor de actualización

 

Concepto

Importe

 

INPC del mes inmediato anterior a la fecha de compensación (agosto 2017) (1)

147.3556

Entre:

INPC del mes inmediato anterior a la fecha en que se presentó la declaración que contiene el saldo a favor (mayo 2017) (1)

134.1988

Igual:

Factor de actualización

1.0980

Nota:(1) Dato estimado

ISR del ejercicio 2016 actualizado

 

Concepto

Importe

 

ISR del ejercicio 2016

$95,456.00

Por:

Factor de actualización

1.1758

Igual:

ISR del ejercicio 2016 actualizado

$112,237.16

Factor de actualización

 

Concepto

Importe

 

INPC del mes inmediato anterior a la fecha en que se pagará (agosto 2017) (1)

147.3556

Entre:

INPC del mes inmediato anterior al que debió pagarse (febrero 2017)

125.3180

Igual:

Factor de actualización

1.1758

Nota:(1) Dato estimado

Como el saldo a favor se genera posterior al saldo a cargo:

el ISR que alcance a cubrirse con el saldo a favor causa recargos desde el mes en que debió enterarse y hasta el mes en que se manifestó el saldo a favor (abril a junio)

el remanente que no alcanza a liquidarse con la compensación, causa recargos desde el mes en que debió enterarse y hasta el mes en que se pague (abril a septiembre)

Por ciento de recargos causados

 

Tasa de recargos por mora

Importe

 

Abril

1.13%

Más:

Mayo

1.13%

Más:

Junio

1.13%

Igual:

Por ciento de recargos causados

3.39%

Recargos por el ISR a cubrir mediante compensación

 

Concepto

Importe

 

ISR del ejercicio 2016 actualizado que se cubre con el saldo a favor

$71,864.10

Por:

Por ciento de recargos causados

3.39%

Igual:

Recargos por el ISR a cubrir mediante compensación

$2,436.19

Los recargos por el remanente del ISR a cargo que se pagará en efectivo son:

Por ciento de recargos causados

 

Tasa de recargos por mora

Importe

 

Abril

1.13%

Más:

Mayo

1.13%

Más:

Junio

1.13%

Más:

Julio

1.13%

Más:

Agosto

1.13%

Más:

Septiembre

1.13%

Igual:

Por ciento de recargos causados

6.78%

Recargos por el ISR a pagar en efectivo

 

Concepto

Importe

 

ISR del ejercicio 2016 actualizado

$112,237.16

Menos:

ISR del ejercicio 2016 actualizado que se cubre con el saldo a favor

71,864.10

Igual:

ISR del ejercicio 2016 actualizado que se paga en efectivo

$40,373.06

Por:

Por ciento de recargos causados

6.78%

Igual:

Recargos por el ISR a pagar en efectivo

$2,737.29

El total que el contribuyente deberá pagar en efectivo es:

Total a pagar en efectivo

 

Concepto

Importe

 

ISR del ejercicio 2016 actualizado que se paga en efectivo

$40,373.06

Más:

Recargos por el ISR a cubrir mediante compensación

2,436.19

Más:

Recargos por el ISR a pagar en efectivo

2,737.29

Igual:

Total a pagar en efectivo

$45,546.54

IVA contra IVA

La empresa “Ropa Casual, SA” adeuda el pago mensual de IVA de agosto 2017 por un monto de $84,500.00, el cual debió pagar a más tardar el 17 de septiembre. El 15 de noviembre de 2017, presenta la declaración mensual de IVA de octubre, en la cual determina un saldo a su favor por $65,400.00.

De conformidad con el artículo 23 del CFF y el criterio normativo “25/IVA/N Compensación del IVA. Casos en que procede”, se compensará el saldo a favor de octubre contra el impuesto a cargo de agosto.

No obstante, como en este caso el saldo a favor se genera con posterioridad, se debe calcular actualización y recargos por el total del monto a pagar.

Factor de actualización

 

Concepto

Importe

 

INPC del mes inmediato anterior en que se realiza la compensación (octubre 2017)(1)

156.8358

Entre:

INPC del mes inmediato anterior al que se debió pagar el IVA a cargo (agosto 2017)(1)

147.3556

Igual:

Factor de actualización

1.0643

Nota:(1) Dato estimado

Saldo a cargo a la fecha de compensación

 

Concepto

Importe

 

Saldo a cargo

$84,500.00

Por:

Factor de actualización

1.0643

Igual:

Saldo a cargo actualizado a la fecha de compensación

$89,933.35

El saldo a favor se genera con posterioridad al impuesto omitido, por lo tanto, los recargos se calculan hasta la fecha en que se determina el saldo a favor y se compensa.

Tasa de recargos por pago extemporáneo

 

Tasa de recargos para el mes

Importe

 

Septiembre

1.13%

 Más:

Octubre

1.13%

Igual:

Tasa de recargos por pago extemporáneo

2.26%

Recargos por pago extemporáneo

 

Concepto

Importe

 

Saldo a cargo actualizado a la fecha de compensación

$89,933.35

Por:

Tasa de recargos por pago extemporáneo

2.26%

Igual:

Recargos por pago extemporáneo

$2,032.49

Así, la compensación del IVA a favor contra el total del adeudo fiscal es:

Crédito fiscal

 

Concepto

Importe

 

Saldo a cargo actualizado a la fecha de compensación

$89,933.35

Más:

Recargos por pago extemporáneo

2,032.49

Igual:

Crédito fiscal

$91,965.84

Como el saldo a favor es menor al adeudo, se pagará la diferencia.

Importe a cubrir en efectivo que no pudo cubrirse con la compensación

 

Concepto

Importe

 

Crédito fiscal

91,965.84

Menos:

Saldo a favor actualizado a la fecha de compensación

65,400.00

Igual:

Importe a cubrir en efectivo que no pudo cubrirse con la compensación

$26,565.84

Conclusión

Si cuenta con contribuciones a cargo que se cubrirán extemporaneamente y además se tienen saldos a favor o pagos de lo indebido, es conveniente analizar la posibilidad de compensarlos, pues con ello se aminorarán los recargos a cargo por el pago fuera de tiempo.