Cuotas IESPS para estímulo fiscal diésel

El artículo 16, apartado A, fracción IV, de la LIF, otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que importen o adquieran diésel o biodiésel y sus mezclas, siempre que estos combustibles sean utilizados para combustión automotriz en vehículos destinados exclusivamente al transporte público o privado, en las siguientes modalidades: personas, carga, o turístico.

NUEVAS CUOTAS IESPS PARA COMBUSTIBLES EN 2018

En este punto, es de resaltarse que la norma no condiciona que la actividad del contribuyente sea exclusivamente la prestación de servicios de transporte público o privado en alguna de las modalidades ya descritas, sino que los vehículos que utilicen los combustibles en cuestión, sean destinados exclusivamente a la realización de dichos servicios, comenta el L.C. Antonio Castillo Sánchez, Consultor fiscal de IDC Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral, quien a continuación, explica cómo aplicar el estímulo fiscal concedido respecto de los combustibles en comento. 

Estímulo fiscal a aplicar

Este beneficio fiscal consiste en permitir el acreditamiento contra el ISR propio o retenido a terceros, el IESPS causado en cualquiera de los siguientes actos:

Cuotas vigentes de IESPS

Las cuotas de IESPS aplicables a la enajenación o importación de combustibles, previstas en los incisos D) y H) de la fracción II del artículo 2 de la LIESPS, son actualizadas por la autoridad fiscal cada año, bajo el procedimiento establecido en el artículo 17-A del CFF,  es decir, tomando el INPC anterior al mes de diciembre del año previo por el cual se calcula la actualización, entre el INPC del mes anterior a diciembre del penúltimo ejercicio por el que se realiza tal cálculo.

Las cuotas vigentes a partir del 1o. de enero de 2018, fueron dadas a conocer por la SHCP el pasado 29 de diciembre de 2017 mediante el “Acuerdo 136/2017 por el que se actualizan las cuotas especifican en materia del impuesto  especial sobre producción y servicios”.

Para estos efectos, la autoridad determinó el factor de actualización siguiente:

Por lo anterior, las cuotas IESPS aplicables para 2018 que resultan de aplicar el factor 1.0663, son las que se presentan a continuación:

Artículo 2, fracción I, inciso D), LIESPS

Artículo 2, fracción I, inciso H), LIESPS

Artículo 2-A, LIESPS

Los datos relativos a la columna “Cuota 2017” fueron difundidos mediante el Acuerdo 99/2016 publicado el 27 de diciembre de 2016.

Ajuste de cuotas IESPS

Actualmente, las cuotas previstas en el artículo 2, fracción I, inciso D), LIESPS, son objeto de ajuste semanal por parte de la SHCP, mediante el documento denominado “Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes y los montos del estímulo fiscal, así como las cuotas disminuidas del impuesto especial sobre producción y servicios aplicables a los combustibles que se indican, correspondientes al periodo que se especifica”.

Por lo que respecta a las cuotas reducidas aplicables a la enajenación o importación de diesel durante 2018, han sido difundidas las siguientes:

Monto de estímulo aplicable

Para definir el monto del estímulo a aplicar por los contribuyentes, conviene transcribir el tercer párrafo de la  fracción IV del artículo 16 de la LIESPS:

Para los efectos del párrafo anterior, el monto que se podrá acreditar será el que resulte de multiplicar la cuota del impuesto especial sobre producción y servicios que corresponda según el tipo de combustible, conforme al artículo 2o., fracción I, inciso D), numeral 1, subinciso c) o el numeral 2 de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, con los ajustes que, en su caso, correspondan, vigente en el momento en que se haya realizado la importación o adquisición del diésel o del biodiésel y sus mezclas, por el número de litros importados o adquiridos.

Bajo lo anterior, para determinar el monto del estímulo, aplicará el siguiente procedimiento:

Siguiendo esa metodología, se ubica la cuota disminuida de IESPS vigente en la fecha de adquisición, para multiplicarse por el número de litros de diesel adquirido, y así determinar el monto del estímulo acreditable, como sigue:

Acreditamiento del estímulo

Para que proceda el acreditamiento de estímulo IESPS por consumo y/o importación de diesel, contra el ISR a cargo del contribuyente, inclusive en pagos provisionales, así como el retenido a terceros, es necesario que la erogación correspondiente sea cubierta con cualquiera de los siguientes medios:

• monedero electrónico autorizado por el SAT
• tarjeta de crédito, débito o de servicios, expedida a favor del contribuyente que pretenda hacer el acreditamiento
• cheque nominativo expedido por el importador o adquirente para abono en cuenta del enajenante, o
• transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades autorizadas por Banxico

Biodiésel y sus mezclas importadas

• pedimento de importación:  cuando el contribuyente hubiera realizado la importación de manera directa
  

• comprobante fiscal: debe consignar la cantidad de combustible adquirido al proveedor nacional que previamente hubiese importado dicho bien, así como el número del pedimento de importación respectivo, y recabarse del proveedor una copia de dicho documento aduanero.

Exclusiones

Este beneficio no podrá ser aplicado en ningún caso por contribuyentes que presten sus servicios de manera preponderante con partes relacionadas nacionales o extranjeras.