ISR a retener por PTU

Nuestra empresa está por pagar la PTU generada por el ejercicio 2017, por lo que deseamos conocer cómo se calcula el ISR a retener con base en el artículo 173 del RLISR.

Las personas físicas y morales tienen 60 días naturales siguientes a la fecha en que debieron pagar su ISR del ejercicio para realizar el pago de la PTU a los trabajadores que laboraron con ellos en el 2017, entrega por la que deberán efectuar la retención del impuesto que corresponda.

Para tales efectos, la PTU goza de una exención para el ISR equivalente a 15 veces la UMA, por ello el empleador efectuará la retención del impuesto sobre el importe excedente (art. 93, fracc. XIV, LISR).

Monto máximo de PTU exenta

PTU gravada

Para calcular el impuesto a cargo de la PTU, el empleador cuenta con dos opciones

• sumar la PTU gravada a los demás ingresos ordinarios del periodo del trabajador y al total aplicarle la tarifa del artículo 96 de la LISR y la tabla de subsidio al empleo, resultando el ISR a cargo del trabajador por el total de sus ingresos, o

• aplicar el procedimiento previsto en el artículo 174 del RLISR, consistente en:

• dividir la PTU gravada entre 365

• multiplicar el resultado por el factor de 30.4, con lo que se obtiene un promedio mensual de la PTU

• a la cantidad obtenida se le adicionar el ingreso ordinario del periodo

• al resultado se le aplicará la tarifa del artículo 96 de la LISR (no se considera el subsidio para el empleo)

• el impuesto que resulte se disminuirá con el impuesto que correspondería solo al ingreso ordinario del periodo

• la diferencia se dividirá entre el promedio mensual de la PTU. El cociente se multiplicará por 100 y el producto se expresará en por ciento

• esta tasa se multiplicará por la PTU gravada y el resultado será el ISR a cargo de dicha prestación

A continuación se ejemplifica esta última opción.

Primero se calcula la proporción mensual de la PTU gravada, según el artículo 174, fracción I del RLISR.

PTU mensual promedio

El resultado se suma a los demás ingresos ordinarios del periodo y se aplicará el procedimiento del artículo 96 de la LISR (art. 174, fracc. II, RLISR).

Base gravable del artículo 174, fracción II del RLISR

Bajo esta opción no se aplica la tabla del subsidio para el empleo pues ella es independiente al procedimiento del artículo 96 de la LISR.

ISR sobre la base del artículo 174, fracción II del RLISR

La diferencia entre el ISR sobre la base del artículo 174, fracción II del RLISR y el ISR de los ingresos ordinarios del periodo, se divide entre la PTU mensual promedio. El resultado es la tasa de retención (art. 174, fraccs. III y V, RLISR).

Diferencia entre impuestos

Tasa de retención

ISR a cargo de la PTU conforme al RLISR

ISR total a retener según el RLISR