Una persona moral adquirió acciones de otra empresa en octubre de 2019; y en agosto de 2020 ha decidido donarlas a una donataria autorizada, por lo que deseamos conocer el valor a considerar las acciones para dicho acto. Cabe señalar que desde la compra de las acciones no se ha repartido dividendos, ni ha presentado variaciones en su capital o pérdidas por amortizar, solo se obtuvo utilidad fiscal en el ejercicio 2019.
El artículo 38 del RLISR establece que para efectos de un donativo en acciones otorgado a una donataria autorizada, se considerará como monto del donativo el costo promedio por acción, calculado en términos del numeral 22 de la LISR.
Para tales efectos, cuando el periodo de tenencia no supera 12 meses se cuentan con dos opciones para obtener su costo promedio.
El primero es el método general es aplicable sin importar el periodo de tenencia, debiendo considerar; el costo comprobado de adquisición de las acciones, la diferencia de la CUFIN, las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, los reembolsos pagados, la UFIN negativa y las pérdidas fiscales generadas antes de la tenencia accionaria que se hayan amortizados durante el periodo de tenencia.
El segundo solo pueden ejercerlo quienes enajenen acciones, cuyo periodo de tenencia sea de hasta 12 meses y, en este caso, el monto original ajustado se calcula con base en el costo comprobado de adquisición, los reembolsos y los dividendos o utilidades pagados.
Considérense los siguientes datos para identificar la diferencia entre ambos métodos:
Datos generales
Fecha de compra |
Octubre de 2019 |
Fecha de donación |
Agosto de 2020 |
Costo de adquisición por acción |
$2,000.00 |
Acciones adquiridas |
3,000 |
Acciones donadas |
3,000 |
Total de acciones en circulación |
16,000 |
En cualquiera de los dos métodos, primero se actualiza el costo comprobado de adquisición de las acciones.
Costo comprobado de adquisición
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Concepto |
Importe |
|
Costo comprobado de adquisición |
$6,000,000.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0316 |
Igual: |
Costo comprobado de adquisición actualizado |
$6,189,600.00 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del mes de donación (agosto 2020) (1) |
107.815 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (octubre 2019) |
104.503 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0316 |
Nota: (1) Dato estimado
Para aplicae el método general, se obtiene la diferencia que exista entre el saldo de la CUFIN tenga la persona moral emisora de las acciones a la fecha de la donación y el que tenía la misma cuenta a la fecha en que se adquirieron, solo cuando el primero de los saldos sea mayor, y en la parte que corresponda a las acciones que tenga el contribuyente adquiridas en la misma fecha.
Los importes de cada cuenta se actualizan por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización previa a la fecha de la adquisición o de la donación, según se trate, y hasta el mes en el que se donen.
Para este ejemplo, durante el periodo de tenencia, la empresa presentó un incremento en el saldo de su CUFIN derivado de las utilidades generadas en 2019.
Concepto |
Importe |
CUFIN actualizada a diciembre 2018 |
$2,804,850.00 |
CUFIN actualizada a diciembre 2019 |
4,308,900.00 |
Al costo comprobado de adquisición, se le adiciona la diferencia de las cuentas de CUFIN siempre que el saldo a la fecha de donación sea mayor al de la adquisición. En este ejemplo, se observan los siguientes valores:
CUFIN a la fecha de adquisición actualizada
|
Concepto |
Importe |
|
CUFIN actualizada a diciembre 2018 |
$2,804,850.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0465 |
Igual: |
CUFIN de la fecha de adquisición actualizada a la fecha de donación |
$2,935,275.53 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del mes de donación (agosto 2020) (1) |
107.815 |
Entre: |
INPC del mes de la última actualización previa a la fecha de adquisición (diciembre 2018) |
103.020 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0465 |
Nota: (1) Dato estimado
CUFIN correspondiente al contribuyente
|
Concepto |
Importe |
|
CUFIN de la fecha de adquisición actualizada a la fecha de donación |
$2,935,275.53 |
Entre: |
Total de acciones en circulación |
16,000.00 |
Igual: |
CUFIN de la fecha de adquisición actualizada a la fecha de donación por acción |
$183.45 |
Por: |
Número de acciones propiedad del enajenante |
3,000.00 |
Igual: |
CUFIN de la fecha de adquisición actualizada a la fecha de donación correspondiente al contribuyente |
$550,350.00 |
Último saldo de CUFIN actualizado a la fecha de donación
|
Concepto |
Importe |
|
CUFIN actualizada a diciembre 2019 |
$4,308,900.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0177 |
Igual: |
Último saldo de CUFIN actualizado a la fecha de donación |
$4,385,167.53 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del mes de donación (agosto 2020) (1) |
107.815 |
Entre: |
INPC del mes de la última actualización previa a la fecha de donación (diciembre 2019) |
105.934 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0177 |
Nota: (1) Dato estimado
Último saldo de la CUFIN correspondiente al contribuyente
|
Concepto |
Importe |
|
Último saldo de CUFIN actualizado a la fecha de donación |
$4,385,167.53 |
Entre: |
Total de acciones en circulación |
16,000.00 |
Igual: |
Último saldo de CUFIN actualizado a la fecha de donación por acción |
$274.07 |
Por: |
Número de acciones propiedad del enajenante |
3,000.00 |
Igual: |
Último saldo de CUFIN actualizado a la fecha de donación correspondiente al contribuyente |
$822,210.00 |
Diferencia de CUFINES
|
Concepto |
Importe |
|
Último saldo de CUFIN actualizado a la fecha de donación correspondiente al contribuyente |
$822,210.00 |
Menos: |
CUFIN de la fecha de adquisición actualizada a la fecha de donación correspondiente al contribuyente |
550,350.00 |
Igual: |
Diferencia de CUFINES correspondiente a las acciones propiedad del contribuyente |
$271,860.00 |
Si la diferencia es positiva, se suma al costo comprobado de adquisición.
Posteriormente, deben realizarse las siguientes comparaciones para determinar si el costo comprobado de adquisición debe disminuirse como sigue:
Resultado uno (A)
|
Concepto |
Importe |
|
CUFIN de la fecha de adquisición actualizada a la fecha de donación correspondiente al contribuyente |
$550,350.00 |
Más: |
Reembolsos correspondiente a las acciones del donante |
0.00 |
Más: |
Pérdidas pendientes de amortizar correspondiente a las acciones del donante |
0.00 |
Igual: |
Resultado uno (A) |
$550,350.00 |
Resultado dos (B)
|
Concepto |
Importe |
Más: |
Último saldo de CUFIN actualizado a la fecha de donación correspondiente al contribuyente |
$822,210.00 |
Más: |
Pérdidas amortizadas correspondiente a las acciones del enajenante |
0.00 |
Igual: |
Resultado dos (B) |
$822,210.00 |
Si (A) es mayor que (B), la diferencia se resta del costo comprobado de adquisición. De lo contrario, no se disminuye dicho costo.
Monto a disminuir del costo de adquisición
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Concepto |
Importe |
|
Resultado uno (A) |
$550,350.00 |
Menos: |
Resultado dos (B) |
822,210.00 |
Igual: |
Monto a disminuir del costo comprobado de adquisición (C) |
No tiene efecto |
Con esto el costo promedio por acción es:
Monto original ajustado de las acciones
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Concepto |
Importe |
|
Costo comprobado de adquisición a considerar |
$6,379,800.00 |
Más: |
Diferencia de CUFINES (art. 22, fracc. II, inciso a) |
548,520.00 |
Menos: |
Pérdida pendiente de amortizar correspondiente a las acciones del enajenante a la fecha de enajenación (inciso b), fracción II) |
0.00 |
Menos: |
Reembolso actualizado a la fecha de enajenación (art. 22, fracc. II, inciso b) |
0.00 |
Menos: |
UFIN negativa correspondiente a las acciones del enajenante a la fecha de enajenación (art. 22, fracc. III, inciso b) |
0.00 |
Más: |
Pérdida amortizada correspondiente a las acciones del enajenante a la fecha de enajenación (art. 22, fracc. III) |
0.00 |
Igual: |
Monto original ajustado de las acciones |
$6,928,320.00 |
Costo promedio por acción
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Concepto |
Importe |
|
Monto original ajustado de las acciones |
$6,928,320.00 |
Entre: |
Acciones del contribuyente |
3,000 |
Igual: |
Costo promedio por acción |
$2,309.44 |
En el metodo opcional no se toman las variaciones en la CUFIN de la emisora de acciones, por ello, el costo promedio de las acciones solamente se afecta por la actualización.
Monto original ajustado de las acciones
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Concepto |
Importe |
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Costo comprobado de adquisición actualizado |
$6,189,600.00 |
Menos: |
Reembolsos |
0.00 |
Menos: |
Dividendos pagados |
0.00 |
Igual: |
Monto original ajustado de las acciones |
$6,189,600.00 |
Costo promedio por acción
|
Concepto |
Importe |
|
Monto original ajustado de las acciones |
$6,189,600.00 |
Entre: |
Acciones del contribuyente |
3,000 |
Igual: |
Costo promedio por acción |
$2,063.20 |
Comparando los resultados obtenidos bajo ambos métodos se tiene:
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Concepto |
Importe |
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Costo promedio por acción con el procedimiento simplificado |
$2,063.20 |
Contra: |
Costo promedio por acción con el procedimiento completo |
$2,309.44 |
Igual: |
Método que conviene más |
Completo |
Si la variación en el saldo de la CUFIN, es el único elemento a sumar al costo de adquisición, es mejor determinar el costo promedio por acción bajo el procedimiento general, pues ello le permite tener un mayor costo, valor que debe tomarse para efectos del donativo deducible.
