Control y actualización de la CUFIN

En la asamblea de accionistas de la empresa ™Comercializadora de Insumos Industriales, SA de CV∫ celebrada el 20 de mayo de 2020, se aprobó la distribución de dividendos, a favor de sus dos accionistas que son personas físicas, con cargo a las utilidades generadas según estados financieros al 31 de diciembre de 2019.

Se desea conocer el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN), y en su caso, el monto del ISR a cargo de la persona moral con motivo de la distribución de dividendos, así como a cargo de sus accionistas, con los siguientes datos:

Cuando una persona moral distribuya dividendos, tiene la obligación de pagar ISR, excepto cuando las utilidades o dividendos provengan de su cuenta de utilidad fiscal neta –CUFIN – (art. 10, tercer párrafo, LISR)

De conformidad con el precepto 77 de la LISR, las personas morales que tributen en Título II, integrarán su CUFIN de la siguiente manera:

Saldo final de CUFIN del ejercicio

El saldo de la CUFIN se actualizará en los siguientes supuestos:

• al cierre de cada ejercicio, sin incluir la UFIN del ejercicio de que se trate, o
• cuando se distribuyan dividendos o se perciban dividendos o utilidades, en ambos casos, cuando ocurra después del cierre del ejercicio

La actualización del saldo de la CUFIN se realizará con el factor que calculará como sigue:

En cuanto a los socios o accionistas personas físicas, las personas morales deberán retenerles el 10 % por concepto de ISR, que se considera como un pago definitivo, cuando los dividendos recibidos provengan de utilidades generadas a partir de 2014, siempre que la persona moral lleve dos cuentas de CUFIN, una con movimientos al 31 de diciembre de 2013, y otra con posterioridad a esa fecha (arts. 140, segundo párrafo, y noveno transitorio 2014, fracc. XXX, LISR)

Papeles de trabajo

Considerando los lineamientos anteriores, en principio de cuentas, se determinan los factores de actualización correspondientes a cada uno de los eventos suscitados en la Comercializadora de Insumos Industriales, S.A. de C.V, que tienen impacto en la CUFIN, como sigue:

Factor de actualización a mayo de 2019 por cobro de dividendos 

Factor de actualización a diciembre de 2019 por cierre de ejercicio 

Factor de actualización a julio de 2020 por distribución de dividendos

Con los datos aportados por la empresa y los factores de actualización determinados con anterioridad, la CUFIN se registra y actualiza en los términos siguientes:

A continuación, se determina el ISR a cargo de cada socio o accionista:

ISR a cargo de la persona moral

No existe ISR a cargo de la empresa Comercializadora de Insumos Industriales, S.A. de C.V., por la entrega de utilidades a sus accionistas, toda vez que la totalidad de los dividendos repartidos el 28 de julio de 2020 en cantidad de $375,000.00 provienen íntegramente de la CUFIN, que a esa fecha ascendía a $938,134.94, y después de tal distribución, aun queda un saldo disponible de $563,134.94 en CUFIN.

ISR a cargo de los accionistas personas físicas

Por tratarse de utilidades generados a partir de 2014, esto porque la empresa fue creada en julio de 2018, se genera un total de $37,500 por concepto de ISR a cargo de ambos socios personas físicas por vía de retención.

Cabe mencionar el 10 % de ISR retenido, aunque sea pago definitivo, es adicional al impuesto anual que causen las personas físicas, por lo que cada socio o accionista deberá presentar su declaración anual acumulando la cantidad de $187,500.00 en el capítulo de dividendos, aplicando para tales efectos el procedimiento previsto por el primer párrafo del artículo 140 de la LISR.