Efectos fiscales de la fluctuación cambiaria

Pueden existir diversos criterios para la valuación cambiaria para efectos contables; sin embargo, fiscalmente deben apegarse a las reglas previstas para ello

(Foto: iStock)
 (Foto: iStock)  (Foto: Redacción)

Las variaciones en el tipo de cambio que genera cualquier operación pactada y realizada en una divisa extranjera, pueden provocar diferencia en tipo de cambio para el contribuyente, comúnmente definida como ganancia o pérdida por fluctuación cambiaria, tanto contablemente como fiscalmente.

Ganancia cambiaria

Tratándose de cuentas de naturaleza deudora (bancos, clientes, deudores diversos, etc.) pactadas en moneda extranjera, se obtiene una ganancia cambiaria cuando el tipo de cambio vigente a la fecha de liquidación o valuación de la operación, es superior al tipo de cambio aplicable a la fecha del registro inicial de dicha operación.

En el caso de cuentas de tipo acreedor (proveedores, acreedores a corto o largo plazo, etc.), se obtiene una ganancia si el tipo de cambio vigente a la fecha de liquidación o valuación, es inferior al tipo de cambio aplicable a la fecha del registro inicial de la operación.

Pérdida cambiaria

Esta se ocurre en cuentas deudoras, si el tipo de cambio vigente a la fecha de liquidación o valuación de la operación, es inferior al tipo de cambio aplicable a la del registro inicial de la operación.

Para cuentas de naturaleza acreedoras, se obtiene si el tipo de cambio vigente a la fecha de liquidación o valuación, es mayor al tipo de cambio aplicable a la fecha del registro inicial de la operación.

Cuentas de naturaleza deudora

Ganancia

Un ejemplo de la ganancia cambiaria que puede obtenerse en estas operaciones es: el 4 de noviembre se enajenan mercancías en 5,000.00 dólares a un tipo de cambio de $20.00, realizando su registro en la cuenta de clientes por $100,000.00:

.
 .  (Foto: IDConline)
.
 .  (Foto: IDConline)


El día 28 del mismo mes, se liquida la operación a un tipo de cambio de $20.50, cuyo equivalente en moneda nacional es de $102,500.00, por lo que se genera un ingreso por ganancia cambiaria de $2,500.00.

.
 .  (Foto: IDConline)
.
 .  (Foto: IDConline)


.
 .  (Foto: IDConline)

Pérdida

Si el 3 de octubre se venden mercancías por 30,000.00 dólares a un tipo de cambio de $21.00, la cuenta de clientes tendrá el registro en su equivalente en moneda nacional por $630,0000.00.


.
 .  (Foto: IDConline)


.
 .  (Foto: IDConline)

El 28 de octubre se liquida la venta con un tipo de cambio de $20.20, cuyo equivalente en moneda nacional es de $606,000.00, por lo que el contribuyente obtiene una disminución por $24,000.00, que representan la pérdida cambiaria.

.
 .  (Foto: IDConline)
.
 .  (Foto: IDConline)
.
 .  (Foto: IDConline)

Cuentas de naturaleza acreedora

Ganancia

Se adquieren mercancías a crédito el 12 de octubre por 8,500 dólares con un tipo de cambio vigente de $19.80, registrándola de la siguiente forma en su equivalencia en moneda nacional:


.
 .  (Foto: IDConline)
.
 .  (Foto: IDConline)

El 30 de octubre se liquida la cuenta a un tipo de cambio de $19.00, cuyo equivalente en moneda nacional es de $161,500.00, por lo que el contribuyente obtiene la siguiente ganancia cambiaria.


.
 .  (Foto: IDConline)
.
 .  (Foto: IDConline)
.
 .  (Foto: IDConline)


Pérdida

El 1o. de octubre se recibe un préstamo de 23,000.00 dólares a un tipo de cambio de $21.00, el cual se registra en moneda nacional como sigue:

.
 .  (Foto: IDConline)
.
 .  (Foto: IDConline)

El 26 de octubre, se paga el préstamo con sus respectivos interese del 5 %, a un tipo de cambio de $21.50, por lo que se genera una pérdida cambiaria para la empresa al liquidar el adeudo con en un monto superior al que inicialmente registró, independientemente de los intereses generados.

.
 .  (Foto: IDConline)
.
 .  (Foto: IDConline)
.
 .  (Foto: IDConline)



.
 .  (Foto: IDConline)


La ganancia o pérdida cambiaria se genera tanto para aspectos contables como para fiscales, y puede existir diferencias entre ambos, pues contablemente cada empresa evalúa diversos elementos para fijar la paridad que considera para registrar sus operaciones en moneda extranjera, en tanto que fiscalmente debe estar a lo previsto en el numeral 20 del CFF.

Dicho ordenamiento establece que para determinar los impuestos a cargo de una empresa, las transacciones pactadas en moneda extranjera deben valuarse al tipo de cambio en que se hubiese adquirido la moneda extranjera de que se trate y no habiendo adquisición, se estará al tipo de cambio que el Banco de México (BM) publique en el DOF el día anterior a aquel en que se causen las contribuciones; cuando no se publique se aplicará el último publicado.

La LISR prevé el mismo tratamiento para los intereses y la ganancia o pérdida cambiaria, incluyendo las correspondientes al principal y al interés mismo (art. 8, penúltimo párrafo, LISR). 

Por lo que para las personas morales la ganancia cambiaria es un ingreso acumulable para el ISR y la pérdida cambiaria una deducción autorizada conforme a los artículos 20, fracción IX y 27 fracción VII de la LISR.

El mismo tratamiento se aplica para las personas físicas con actividades empresariales y profesionales, según los numerales 101 fracción IX y 103, fracción V de la LISR.

Límite a la pérdida cambiaria

El penúltimo párrafo del artículo 9o. de la LISR señala:

“La pérdida cambiaria no podrá exceder de la que resultaría de considerar el tipo de cambio para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en la República Mexicana establecido por el Banco de México, que al efecto se publique en el Diario Oficial de la Federación, correspondiente al día en que se sufra la pérdida.”

Es decir:

.
 .  (Foto: IDC)

El numeral 20 del CFF indica que para determinar las contribuciones (en este caso la ganancia o pérdida cambiaria), se estará al tipo de cambio de adquisición de la moneda extranjera en cuestión.

Por lo que se toma el ejemplo anterior pero se considera que el tipo de cambio de la adquisición es menor al del DOF, se tendría el siguiente resultado:

.
 .  (Foto: IDConline)


Casos prácticos

Compras en dólares, cuando se tiene una cuenta bancaria en moneda extranjera

La compañía “Empaques, SA” pacta sus operaciones en dólares con su proveedor “Plásticos, SA de CV”, quien le otorga crédito para su pago, mismo que se realiza desde una cuenta bancaria que se tiene en dicha divisa; por ello se desea determinar la fluctuación cambiaria de las operaciones de julio y agosto 2020. 

Las políticas contables del contribuyente son de valuar sus cuentas en moneda extranjera con el tipo de cambio publicado en el DOF el día inmediato anterior a la fecha de cada operación; es decir, el mismo tipo de cambio que para efectos fiscales

Como los pagos se realizan directamente de una cuenta en dólares, no hay efecto cambiario a la fecha del pago, pues no existe adquisición de la moneda; por tanto solo se debe hacer al cierre de cada mes la revaluación de los saldos de las cuentas por cobrar, por pagar y de bancos al tipo de cambio vigente al fin de mes.  

Proveedores en moneda extranjera

 

 

Dólares

Fecha

Concepto

Debe

Haber

Saldo

02 de julio

Compra factura B135

0.00

5,984.00

5,984.00

06 de julio

Pago de la factura B135

5,984.00

0.00

0.00

15 de julio

Compra factura C254

0.00

3,654.00

3,654.00

22 de julio

Compra factura B195

0.00

6,404.00

10,058.00

31 de julio

Revaluación de saldos

0.00

0.00

10,058.00

01 de agosto

Compra factura C301

0.00

3,465.00

13,523.00

09 de agosto

Pago parcial de factura C254

1,827.00

0.00

11,696.00

15 de agosto

Pago de factura B195

6,404.00

0.00

5,292.00

18de agosto

Pago total factura C254

1,827.00

0.00

3,465.00

20 de agosto

Compra factura C348

0.00

1,654.00

5,119.00

25 de agosto

Pago factura C301

3,465.00

0.00

1,654.00

29 de agosto

Pago de factura C348

1,654.00

0.00

0.00

 

Total

21,161.00

21,161.00

 


Auxiliar de la cuenta de bancos en moneda extranjera

 

 

En moneda extranjera


 

En moneda nacional

Fecha

Concepto

Debe

Haber

Saldo

Tipo de cambio

Debe

Haber

Saldo

30 de junio

Saldo inicial

 

0.00

145,650.00

$22.9715

 

$0.00 

$3,345,798.98 

06 de julio

Pago de la factura B135

 

5,984.00

139,666.00

22.5225

 

134,774.64

3,145,627.49

31 de julio

Saldo final

 

0.00

139,666.00

21.9907

 

0.00

3,071,353.11

09 de agosto

Pago parcial de factura C254

 

1,827.00

137,839.00

22.3652

 

40,861.22

3,082,796.80

15 de agosto

Pago de factura B195

 

6,404.00

131,435.00

22.2628

 

142,570.97

2,926,111.12

18 de agosto

Pago total factura C254

 

1,827.00

129,608.00

22.0313

 

40,251.19

2,855,432.73

25 de agosto

Pago factura C301

 

3,465.00

126,143.00

$22.0362

 

$76,355.43

$2,779,712.38

29 de agosto

Pago de factura C348

 

1,654.00

124,489.00

22.1168

 

36,581.19

2,753,298.32

31 de agosto

Saldo final

 

0.00

124,489.00

$21.9907

 

$0.00 

$2,737,600.25 


Fluctuación 

Al cierre de cada mes y al pago de cada factura, debe realizarse el ajuste respectivo como sigue:

 

 

En moneda extranjera

En moneda nacional

 

 

Control fiscal

Fecha

Concepto

Debe

Haber

Saldo

Tipo de cambio fiscal

Debe

Haber

Saldo

02 de julio

Compra factura B135

0.00

5,984.00

5,984.00

$23.0893

$0.00

$138,166.37

$138,166.37

06 de julio

Pago de la factura B135

5,984.00

0.00

0.00

22.5225

134,774.64

0.00

3,391.73

06 de julio

Ajuste por fluctuación cambiaria

0.00

0.00

0.00

 

3,391.73

0.00

0.00

15 de julio

Compra factura C254

0.00

3,654.00

3,654.00

22.4633

0.00

82,080.90

82,080.90

22 de julio

Compra factura B195

0.00

6,404.00

10,058.00

22.6278

0.00

144,908.43

226,989.33

31 de julio

Revaluación de saldos

0.00

0.00

10,058.00

21.9907

5,806.87

0.00

221,182.46

01 de agosto

Compra factura C301

0.00

3,465.00

13,523.00

22.1727

0.00

76,828.41

298,010.87

09  de agosto

Pago parcial de factura C254

1,827.00

0.00

11,696.00

22.3652

40,861.22

0.00

257,149.65

09  de agosto

Ajuste por fluctuación cambiaria

0.00

0.00

0.00

 

179.23

0.00

256,970.42

15  de agosto

Pago de factura B195

6,404.00

0.00

5,292.00

22.2628

142,570.97

0.00

114,399.45

15  de agosto

Ajuste por fluctuación cambiaria

0.00

0.00

0.00

 

2,337.46

0.00

112,061.99

18 de agosto

Pago total factura C254

1,827.00

0.00

3,465.00

22.0313

40,251.19

0.00

71,810.80

18 de agosto

Ajuste por fluctuación cambiaria

0.00

0.00

0.00

 

789.26

 

71,021.54

20 de agosto

Compra factura C348

0.00

1,654.00

5,119.00

22.1535

0.00

36,641.89

107,663.43

25 de agosto

Pago factura C301

3,465.00

0.00

1,654.00

$22.0362

$76,355.43

$0.00

$31,308.00

25 de agosto

Ajuste por fluctuación cambiaria

0.00

0.00

0.00

 

472.98

0.00

30,835.02

29 de agosto

Pago de factura C348

1,654.00

0.00

0.00

$22.1168

36,581.19

0.00

(5,746.17)

29 de agosto

Ajuste por fluctuación cambiaria

0.00

0.00

0

 

60.70

 

($5,806.87)

 

 

 

 

 

 

$484,432.87

$478,626.00

 


La fluctuación cambiaria de una de las facturas pagadas en una sola exhibición en el mismo mes se obtiene de la siguiente forma:


.
 .  (Foto: IDConline)
.
 .  (Foto: IDConline)

Para operaciones que se liquidan en varias exhibiciones, como la factura C254, se debe determinar la fluctuación que se genera al realizar cada pago, como sigue:

.
 .  (Foto: IDConline)

Al cierre de cada mes debe efectuarse la revaluación de los saldos de las cuentas en moneda extranjera, considerando el tipo de cambio publicado en el DOF el día inmediato anterior a la fecha de cierre. Para este ejemplo, el saldo al 31 de julio en moneda extranjera se compone por los documentos pendientes de pago correspondientes a las facturas C254 y B195, como se observa en la siguiente página.

Respecto de la cuenta de bancos, se revalúa al cierre de julio conforme a lo siguiente:

Ganancia (pérdida) cambiaria en bancos de julio

 

Concepto

Importe

 

Saldo en dólares al 31 de julio

139,666.00

Por:

Tipo de cambio al cierre de julio

$21.9907

Igual:

En moneda nacional

$3,071,353.11

Contra:

Saldo en auxiliar de bancos al 31 de julio  (previo a la revaluación)

3,145,627.49

Igual:

Ganancia (pérdida) cambiaria en bancos de julio

($74,274.38)

.
 .  (Foto: IDConline)

Con esto, el total del efecto por la fluctuación cambiaria para julio y agosto es:

Total de la ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria de julio

 

Concepto

Importe


Pago de la factura B135

$3,391.73

Más:

Revaluación de saldos proveedores

5,806.87

Más:

Ganancia (pérdida) cambiaria en bancos de julio

(74,274.38)

Igual:

Total de la ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria de julio

($65,075.78)

Ganancia (pérdida) cambiaria en bancos de agosto

 

Concepto

Importe

 

Saldo en dólares al 31 de agosto

124,489.00

Por:

Tipo de cambio al cierre de agosto

$21.9907

Igual:

En moneda nacional

$2,737,600.25

Contra:

Saldo en auxiliar de bancos al 31 de agosto (previo a la revaluación)

2,753,298.32

Igual:

Ganancia (pérdida) cambiaria en bancos de agosto

($15,698.07)

Total de la ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria de agosto

 

Concepto

Importe

 

Pago parcial de factura C254

$179.23

Más:

Pago de factura B195

2,337.46

Más:

Pago total factura C254

789.26

Más:

Pago factura C301

472.98

Más:

Pago de factura C348

60.70

Más:

Ganancia (pérdida) cambiaria en bancos de agosto

(15,698.07)

Igual:

Total de la ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria de agosto

($11,858.44)


Deducción y acreditamiento

Los montos que el contribuyente debe tomar como deducibles para el ISR y el IVA acreditable son los siguientes:

Compras realizadas en junio que serán deducibles en ISR vía costo de ventas

 

Fecha

Concepto

Valor de la factura IVA incluido valuado al tipo de cambio fecha de la operación

Monto deducible en ISR

 

02 de julio

Compra factura B135

$138,166.37

$119,108.94

Más:

15 de julio

Compra factura C254

82,080.90

70,759.40

Más:

22 de julio

Compra factura B195

144,908.43

124,921.06

Más:

01 de agosto

Compra factura C301

76,828.41

66,231.39

Más:

20 de agosto

Compra factura C348

36,641.89

31,587.84

Igual:

 

Total

$478,626.00

$412,608.63


Para efectos del IVA las operaciones deben tomarse al tipo de cambio de la fecha de pago, pues dicho impuesto se causan con base en flujo de efectivo.

IVA acreditable de julio

 Fecha

 Concepto

Valor de la factura IVA incluido valuado al T.C. fecha de pago

IVA acreditable

06-jul

Pago de la factura B135

$134,774.64

$18,589.60


Total de IVA acreditable de agosto

 

 Fecha

 Concepto

Valor de la factura IVA incluido valuado al T.C. fecha de pago

IVA acreditable

 

09 de agosto

Pago parcial de factura C254

$40,861.22

$5,636.03

Más:

15 de agosto

Pago de factura B195

142,570.97

19,664.96

Más:

18 de agosto

Pago total factura C254

40,251.19

5,551.89

Más:

25 de agosto

Pago factura C301

76,355.43

10,531.78

Más:

29 de agosto

Pago de factura C348

$36,581.19

5,045.68

Igual:

 

Total de IVA acreditable de agosto

 

$46,430.35


Cuando se adquiere moneda extranjera

La compañía “Plásticos Automotrices, SA” realiza compras a su proveedor “Comercializadora Universal, SA de CV”, las cuales se pactan en dólares, por lo que al momento de liquidar la operación debe adquirir dicha divisa

Contablemente y fiscalmente, las adquisiciones se valúan con el tipo de cambio publicado en el DOF el día inmediato anterior a la fecha de cada operación; para los pagos se considera el tipo de cambio de adquisición de la moneda extranjera para el depósito en la cuenta de su proveedor.

Control contable y fiscal

 

 

En moneda extranjera


En moneda nacional 

 

 

 

 

 


 Registro contable

Fecha

Concepto

Debe

Haber

Saldo

Tipo de cambio

Debe

Haber

Saldo

01 de agosto

Compra factura C1054

0.00

13,548.00

13,548.00

$22.1727

$0.00

$300,395.74

$300,395.74

02 de agosto

Compra factura C1201

0.00

11,548.00

25,096.00

22.1727

0.00

256,050.34

556,446.08

05 de agosto

Pago factura C1054

13,548.00

0.00

11,548.00

$22.7865

308,711.50

0.00

247,734.58

05 de agosto

Ajuste por fluctuación cambiaria

0.00

0.00

11,548.00

 

0.00

8,315.76

256,050.34

07 de agosto

Compra factura C1199

0.00

21,546.00

33,094.00

22.4068

0.00

482,776.91

738,827.25

09 de agosto

Compra factura C1284

0.00

18,965.00

52,059.00

22.3652

0.00

424,156.02

1,162,983.27

11 de agosto

Pago factura C1201

11,548.00

0.00

40,511.00

22.7894

263,171.99

0.00

899,811.28

11 de agosto

Ajuste por fluctuación cambiaria

0.00

0.00

40,511.00

 

0.00

7,121.65

906,932.93

14 de agosto

Pago parcial factura C1199

10,773.00

0.00

29,738.00

22.5489

242,919.30

0.00

664,013.63

14 de agosto

Ajuste por fluctuación cambiaria

0.00

0.00

29,738.00

 

0.00

1,530.84

665,544.47

19 de agosto

Compra factura C1305

0.00

14,560.00

44,298.00

22.0570

0.00

321,149.92

986,694.39

21 de agosto

Pago factura C1284

18,965.00

0.00

25,333.00

22.3154

423,211.56

0.00

563,482.83

21 de agosto

Ajuste por fluctuación cambiaria

0.00

0.00

25,333.00

 

944.46

0.00

562,538.37

25 de agosto

Pago total factura C1199

10,773.00

0.00

14,560.00

22.3015

240,254.06

0.00

322,284.31

25 de agosto

Ajuste por fluctuación cambiaria

0.00

0.00

14,560.00

 

1,134.40

0.00

321,149.91

28 de agosto

Pago factura C1305

14,560.00

0.00

0.00

$22.1096

321,915.77

0.00

(765.87)

28 de agosto

Ajuste por fluctuación cambiaria

0.00

0.00

0.00

 

0.00

765.86

($0.00)

 

Sumas

80,167.00

80,167.00

 

 

$1,802,263.05

$1,802,263.04

 


Así, se obtienen los siguientes resultados contables:

Fecha

Factura

Importe en dólares

Tipo de cambio

Importe en pesos

Fecha de pago

Tipo de cambio de compra de la divisa

Equivalente en pesos

Utilidad (pérdida) cambiaria

01 de agosto

C1054

13,548.00

$22.1727

$300,395.74

05-ago

$22.7865

$308,711.50

($8,315.76)

02 de agosto

C1201

11,548.00

22.1727

256,050.34

11-ago

22.7894

263,171.99

(7,121.65)

07 de agosto

C1199

21,546.00

22.4068

482,776.91

 

 

 

 

 

Primer pago

10,773.00

 

241,388.46

14-ago

22.5489

242,919.30

(1,530.84)

 

Segundo pago

10,773.00

 

241,388.46

25-ago

22.3015

240,254.06

1,134.40

09 de agosto

C1284

18,965.00

22.3652

424,156.02

21-ago

22.3154

423,211.56

944.46

19 de agosto

C1305

14,560.00

$22.0570

$321,149.92

28-ago

$22.1096

$321,915.78

($765.86)


Para el ISR, las pérdidas cambiarias generadas no pueden exceder de las que resulten de considerar el tipo de cambio publicado en el DOF, por lo que deben recalcularse con este dato:

Factura

Tipo de cambio del DOF anterior a la fecha de pago

Equivalente en moneda nacional

Utilidad (pérdida) cambiaria

C1054

$22.6140

$306,374.47

($5,978.73)

C1201

22.4892

259,705.28

(3,654.94)

C1199

 

 

 

Primer pago

22.3457

240,730.23

658.23

Segundo pago

22.0362

237,395.98

3,992.48

C1284

22.0527

418,229.46

5,926.56

C1305

$21.9202

$319,158.11

$1,991.81


Comparación de resultados contables y fiscales


Utilidad (pérdida) cambiaria


Factura

Contable

Fiscal

Observaciones

C1054

($8,315.76)

($5,978.73)

La pérdida generada con el tipo de cambio por la adquisición de la moneda es superior a la que se obtiene de considerar en su lugar el tipo de cambio del DOF, por lo tanto, fiscalmente solo se puede considerar como pérdida deducible $5,978.73 y $3,654.94, respectivamente

C1201

(7,121.65)

(3,654.94)

C1199

 

 


Primer pago

(1,530.84)

658.23

Tomando el valor de adquisición de la divisa se genera una pérdida cambiaria, mientras que con el tipo de cambio del DOF resulta una ganancia, por lo que fiscalmente solamente se considera que no hay ni pérdida ni ganancia por la fluctuación cambiaria 

Segundo pago

1,134.40

3,992.48

Aunque con la paridad del DOF la ganancia cambiaria es mayor que la generada con el de la compra de la divisa, tanto fiscal como contablemente se toma esta última como ganancia

C1284

944.46

5,926.56

C1305

($765.86)

$1,991.81

Se aplica el mismo criterio que el tomado para la factura C1199 en el primer pago parcial

El resumen de la ganancia y pérdida inflacionarias del periodo es el siguiente:

Ganancia por fluctuación cambiaria

 

Concepto

Contable

Fiscal

 

Pago factura C1284

$944.46

$944.46

Más:

Pago total factura C1199

1,134.40

1,134.40

Igual:

Ganancia por fluctuación cambiaria

$2,078.86

$2,078.86

Pérdida por fluctuación cambiaria

 

Concepto

Contable

Fiscal

 

Pago parcial factura C1199

$1,530.84

$0.00

Más:

Pago factura C1054

8,315.76

5,978.73

Más:

Pago factura C1201

7,121.65

3,654.94

Más:

Pago factura C1305

765.86

0.00

Igual:

Pérdida por fluctuación cambiaria

$17,734.11

$9,633.67


Montos deducibles y acreditables

Las deducciones aplicables para ISR y el IVA acreditable son:

Deducciones autorizadas para ISR e IVA acreditable

 

Concepto

Valor de la factura IVA incluido valuado al tipo de cambio de la fecha de la operación

Monto deducible en ISR

IVA acreditable

 

Compra factura C1054

$300,395.74

$258,961.84

$41,433.90

Más:

Compra factura C1201

256,050.34

220,733.05

35,317.29

Más:

Compra factura C1199

482,776.91

416,186.99

66,589.92

Más:

Compra factura C1284

424,156.02

365,651.74

58,504.28

Más:

Compra factura C1305

321,149.92

276,853.38

44,296.54

Igual:

Deducciones autorizadas para ISR e IVA acreditable

$1,784,528.93

$1,538,387.00

$246,141.93


Ingresos en divisas

La compañía “Aplicaciones Informáticas, SA de CV” presta servicios a uno de su clientes en Francia, cuyas contraprestaciones se pactaron en euros, por lo que desea determinar los efectos de la fluctuación cambiaria en la cuenta clientes, como sigue:

 

 

En euros

 

 

Fecha

Concepto

Debe

Haber

Saldo

Equivalencia del euro respecto al dólar para julio y agosto

Equivalente en dólares

03 de julio

Facturación F105

29,548.00

0.00

29,548.00

1.18285

34,950.85

09 de julio

Facturación F112

16,548.00

0.00

46,096.00

1.18285

19,573.80

12 de julio

Cobro de la factura F105

0.00

29,548.00

16,548.00

1.18285

34,950.85

 

Ajuste por fluctuación cambiaria

0.00

0.00

16,548.00

1.18285

 

15 de julio

Cobro parcial de la factura F112

0.00

8,274.00

8,274.00

1.18285

9,786.90

 

Ajuste por fluctuación cambiaria

0.00

0.00

8,274.00

1.18285

 

19 de julo

Facturación F123

29,456.00

0.00

37,730.00

1.18285

34,842.03

21 de julio

Facturación F126

24,568.00

0.00

62,298.00

1.18285

29,060.26

24 de julio

Cobro total de la factura F112

0.00

8,274.00

54,024.00

1.18285

9,786.90

 

Ajuste por fluctuación cambiaria

0.00

0.00

54,024.00

1.18285

 

27 de julio

Cobro de la factura F123

0.00

29,456.00

24,568.00

1.18285

34,842.03

 

Ajuste por fluctuación cambiaria

0.00

0.00

24,568.00

1.18285

 

29 de julio

Cobro de la factura F126

0.00

24,568.00

0.00

1.18285

29,060.26

 

Ajuste por fluctuación cambiaria

0.00

0.00

0.00

1.18285

 

02 de agosto

Facturación F133

33,458.00

0.00

33,458.00

1.19605

40,017.44

05 de agosto

Facturación F141

29,845.00

0.00

63,303.00

1.19605

35,696.11

13 de agosto

Cobro de la factura F133

0.00

33,458.00

29,845.00

1.19605

40,017.44

 

Ajuste por fluctuación cambiaria

0.00

0.00

29,845.00

1.19605

 

20 de agosto

Cobro de la factura F141

0.00

29,845.00

0.00

1.19605

35,696.11

 

Ajuste por fluctuación cambiaria

0.00

0.00

0.00

1.19605

 

 

Total

163,423.00

163,423.00

 

 

 


 

 

En moneda nacional

 

 

 

Registro fiscal

 

 

Fecha

Concepto

Tipo de cambio 

Debe

Haber

Saldo

03 de julio

Facturación F105

22.80780

$797,152.00

$0.00

$797,152.00

09 de julio

Facturación F112

22.62130

442,784.80

0.00

1,239,936.80

12 de julio

Cobro de la factura F105

22.69450

0.00

793,192.07

446,744.73

 

Ajuste por fluctuación cambiaria

 

0.00

3,959.93

442,784.80

15 de julio

Cobro parcial de la factura F112

22.46330

0.00

219,846.07

222,938.73

 

Ajuste por fluctuación cambiaria

 

0.00

1,546.35

221,392.38

19 de julo

Facturación F123

22.30320

777,088.76

0.00

998,481.14

21 de julio

Facturación F126

22.48970

653,556.53

0.00

1,652,037.67

24 de julio

Cobro total de la factura F112

22.25100

0.00

217,768.31

1,434,269.36

 

Ajuste por fluctuación cambiaria

 

0.00

3,624.11

1,430,645.25

27 de julio

Cobro de la factura F123

22.36270

0.00

779,161.86

651,483.39

 

Ajuste por fluctuación cambiaria

 

2,073.10

0.00

653,556.49

29 de julio

Cobro de la factura F126

22.02750

0.00

640,124.88

13,431.61

 

Ajuste por fluctuación cambiaria

 

0.00

13,431.61

0.00

02 de agosto

Facturación F133

22.17270

887,294.69

0.00

887,294.69

05 de agosto

Facturación F141

22.61400

807,231.83

0.00

1,694,526.52

13 de agosto

Cobro de la factura F133

22.34900

0.00

894,349.77

800,176.75

 

Ajuste por fluctuación cambiaria

 

7,055.08

0.00

807,231.83

20 de agosto

Cobro de la factura F141

22.15350

0.00

790,793.77

16,438.06

 

Ajuste por fluctuación cambiaria

 

0.00

16,438.06

0.00

 

Total

 

$4,374,236.79

$4,374,236.79

 


Ganancia y pérdida cambiaria fiscal

La ganancia y pérdida cambiaria se obtienen de la siguiente forma:

Cobro de la factura F105

Equivalente a la fecha de facturación

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en dólares 

34,950.85

Por:

Tipo de cambio aplicado en la fecha de facturación

22.80780

Igual:

Equivalente del importe cobrado a la fecha de facturación

$797,152.00


Equivalente a la fecha de cobro

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en dólares 

$34,950.85

Por:

Tipo de cambio aplicado en la fecha de cobro

22.69450

Igual:

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro

$793,192.07


Ganancia (pérdida) cambiaria

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro

$793,192.07

Menos:

Equivalente en moneda nacional del monto cobrado a la fecha de facturación

797,152.00

Igual:

Ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria

($3,959.93)

Cobro parcial de la factura F112

Equivalente a la fecha de facturación

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en dólares

9,786.90

Por:

Tipo de cambio aplicado en la fecha de facturación

22.62130

Igual:

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación

$221,392.40


Equivalente a la fecha de cobro

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en dólares 

$9,786.90

Por:

Tipo de cambio aplicado en la fecha de cobro

22.46330

Igual:

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro

$219,846.07


Ganancia (pérdida) cambiaria

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro

$219,846.07

Menos:

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación

221,392.40

Igual:

Ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria

($1,546.33)


Cobro total de la factura F112

Equivalente a la fecha de facturación

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en dólares

9,786.90

Por:

Tipo de cambio aplicado en la fecha de facturación

22.62130

Igual:

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación

$221,392.40


Equivalente a la fecha de cobro

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en dólares 

$9,786.90

Por:

Tipo de cambio aplicado en la fecha de cobro

22.25100

Igual:

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro

$217,768.31

Ganancia (pérdida) cambiaria

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro

$217,768.31

Menos:

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación

221,392.40

Igual:

Ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria

($3,624.09)


Cobro de la factura F123

Equivalente a la fecha de facturación

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en dólares 

34,842.03

Por:

Tipo de cambio aplicado en la fecha de facturación

22.30320

Igual:

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación

$777,088.76


Equivalente a la fecha de cobro

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en dólares 

$34,842.03

Por:

Tipo de cambio aplicado en la fecha de cobro

22.36270

Igual:

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro

$779,161.86


Ganancia (pérdida) cambiaria


 

Concepto

Importe

 

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro

$779,161.86

Menos:

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación

777,088.76

Igual:

Ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria

$2,073.10


Cobro de la factura F126

Equivalente a la fecha de facturación

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en dólares

29,060.26

Por:

Tipo de cambio aplicado en la fecha de facturación

22.48970

Igual:

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación

$653,556.53


Equivalente a la fecha de cobro

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en dólares

$29,060.26

Por:

Tipo de cambio aplicado en la fecha de cobro

22.02750

Igual:

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro

$640,124.88


Ganancia (pérdida) cambiaria

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro

$640,124.88

Menos:

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación

653,556.53

Igual:

Ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria

($13,431.65)


Cobro de la factura F133

Equivalente a la fecha de facturación

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en dólares 

40,017.44

Por:

Tipo de cambio aplicado en la fecha de facturación

22.17270

Igual:

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación

$887,294.69


Equivalente a la fecha de cobro

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en dólares del monto cobrado

$40,017.44

Por:

Tipo de cambio aplicado en la fecha de cobro

22.34900

Igual:

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro

$894,349.77


Ganancia (pérdida) cambiaria

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro

$894,349.77

Menos:

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación

887,294.69

Igual:

Ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria

$7,055.08


Cobro de la factura F141

Equivalente a la fecha de facturación

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en dólares 

35,696.11

Por:

Tipo de cambio aplicado en la fecha de facturación

22.61400

Igual:

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación

$807,231.83


Equivalente a la fecha de cobro

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en dólares

$35,696.11

Por:

Tipo de cambio aplicado en la fecha de cobro

22.15350

Igual:

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro

$790,793.77


Ganancia (pérdida) cambiaria

 

Concepto

Importe

 

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro

$790,793.77

Menos:

Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación

807,231.83

Igual:

Ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria

($16,438.06)


Conclusión

Las operaciones en moneda extranjera exigen que los contribuyentes realicen su registro correcto y lleven un adecuado control de las cuentas relacionadas a estas operaciones, pues así puede determinarse correctamente la ganancia o pérdida por la fluctuación cambiaria, tanto para efectos contables como fiscales, porque esta implica la determinación de un ingreso acumulable o una deducción autorizada.