Las variaciones en el tipo de cambio que genera cualquier operación pactada y realizada en una divisa extranjera, pueden provocar diferencia en tipo de cambio para el contribuyente, comúnmente definida como ganancia o pérdida por fluctuación cambiaria, tanto contablemente como fiscalmente.
Ganancia cambiaria
Tratándose de cuentas de naturaleza deudora (bancos, clientes, deudores diversos, etc.) pactadas en moneda extranjera, se obtiene una ganancia cambiaria cuando el tipo de cambio vigente a la fecha de liquidación o valuación de la operación, es superior al tipo de cambio aplicable a la fecha del registro inicial de dicha operación.
En el caso de cuentas de tipo acreedor (proveedores, acreedores a corto o largo plazo, etc.), se obtiene una ganancia si el tipo de cambio vigente a la fecha de liquidación o valuación, es inferior al tipo de cambio aplicable a la fecha del registro inicial de la operación.
Pérdida cambiaria
Esta se ocurre en cuentas deudoras, si el tipo de cambio vigente a la fecha de liquidación o valuación de la operación, es inferior al tipo de cambio aplicable a la del registro inicial de la operación.
Para cuentas de naturaleza acreedoras, se obtiene si el tipo de cambio vigente a la fecha de liquidación o valuación, es mayor al tipo de cambio aplicable a la fecha del registro inicial de la operación.
Cuentas de naturaleza deudora
Ganancia
Un ejemplo de la ganancia cambiaria que puede obtenerse en estas operaciones es: el 4 de noviembre se enajenan mercancías en 5,000.00 dólares a un tipo de cambio de $20.00, realizando su registro en la cuenta de clientes por $100,000.00:
El día 28 del mismo mes, se liquida la operación a un tipo de cambio de $20.50, cuyo equivalente en moneda nacional es de $102,500.00, por lo que se genera un ingreso por ganancia cambiaria de $2,500.00.
Pérdida
Si el 3 de octubre se venden mercancías por 30,000.00 dólares a un tipo de cambio de $21.00, la cuenta de clientes tendrá el registro en su equivalente en moneda nacional por $630,0000.00.
El 28 de octubre se liquida la venta con un tipo de cambio de $20.20, cuyo equivalente en moneda nacional es de $606,000.00, por lo que el contribuyente obtiene una disminución por $24,000.00, que representan la pérdida cambiaria.
Cuentas de naturaleza acreedora
Ganancia
Se adquieren mercancías a crédito el 12 de octubre por 8,500 dólares con un tipo de cambio vigente de $19.80, registrándola de la siguiente forma en su equivalencia en moneda nacional:
El 30 de octubre se liquida la cuenta a un tipo de cambio de $19.00, cuyo equivalente en moneda nacional es de $161,500.00, por lo que el contribuyente obtiene la siguiente ganancia cambiaria.
Pérdida
El 1o. de octubre se recibe un préstamo de 23,000.00 dólares a un tipo de cambio de $21.00, el cual se registra en moneda nacional como sigue:
El 26 de octubre, se paga el préstamo con sus respectivos interese del 5 %, a un tipo de cambio de $21.50, por lo que se genera una pérdida cambiaria para la empresa al liquidar el adeudo con en un monto superior al que inicialmente registró, independientemente de los intereses generados.
La ganancia o pérdida cambiaria se genera tanto para aspectos contables como para fiscales, y puede existir diferencias entre ambos, pues contablemente cada empresa evalúa diversos elementos para fijar la paridad que considera para registrar sus operaciones en moneda extranjera, en tanto que fiscalmente debe estar a lo previsto en el numeral 20 del CFF.
Dicho ordenamiento establece que para determinar los impuestos a cargo de una empresa, las transacciones pactadas en moneda extranjera deben valuarse al tipo de cambio en que se hubiese adquirido la moneda extranjera de que se trate y no habiendo adquisición, se estará al tipo de cambio que el Banco de México (BM) publique en el DOF el día anterior a aquel en que se causen las contribuciones; cuando no se publique se aplicará el último publicado.
La LISR prevé el mismo tratamiento para los intereses y la ganancia o pérdida cambiaria, incluyendo las correspondientes al principal y al interés mismo (art. 8, penúltimo párrafo, LISR).
Por lo que para las personas morales la ganancia cambiaria es un ingreso acumulable para el ISR y la pérdida cambiaria una deducción autorizada conforme a los artículos 20, fracción IX y 27 fracción VII de la LISR.
El mismo tratamiento se aplica para las personas físicas con actividades empresariales y profesionales, según los numerales 101 fracción IX y 103, fracción V de la LISR.
Límite a la pérdida cambiaria
El penúltimo párrafo del artículo 9o. de la LISR señala:
“La pérdida cambiaria no podrá exceder de la que resultaría de considerar el tipo de cambio para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en la República Mexicana establecido por el Banco de México, que al efecto se publique en el Diario Oficial de la Federación, correspondiente al día en que se sufra la pérdida.”
Es decir:
El numeral 20 del CFF indica que para determinar las contribuciones (en este caso la ganancia o pérdida cambiaria), se estará al tipo de cambio de adquisición de la moneda extranjera en cuestión.
Por lo que se toma el ejemplo anterior pero se considera que el tipo de cambio de la adquisición es menor al del DOF, se tendría el siguiente resultado:
Casos prácticos
Compras en dólares, cuando se tiene una cuenta bancaria en moneda extranjera
La compañía “Empaques, SA” pacta sus operaciones en dólares con su proveedor “Plásticos, SA de CV”, quien le otorga crédito para su pago, mismo que se realiza desde una cuenta bancaria que se tiene en dicha divisa; por ello se desea determinar la fluctuación cambiaria de las operaciones de julio y agosto 2020.
Las políticas contables del contribuyente son de valuar sus cuentas en moneda extranjera con el tipo de cambio publicado en el DOF el día inmediato anterior a la fecha de cada operación; es decir, el mismo tipo de cambio que para efectos fiscales
Como los pagos se realizan directamente de una cuenta en dólares, no hay efecto cambiario a la fecha del pago, pues no existe adquisición de la moneda; por tanto solo se debe hacer al cierre de cada mes la revaluación de los saldos de las cuentas por cobrar, por pagar y de bancos al tipo de cambio vigente al fin de mes.
Proveedores en moneda extranjera
|
|
Dólares |
||
Fecha |
Concepto |
Debe |
Haber |
Saldo |
02 de julio |
Compra factura B135 |
0.00 |
5,984.00 |
5,984.00 |
06 de julio |
Pago de la factura B135 |
5,984.00 |
0.00 |
0.00 |
15 de julio |
Compra factura C254 |
0.00 |
3,654.00 |
3,654.00 |
22 de julio |
Compra factura B195 |
0.00 |
6,404.00 |
10,058.00 |
31 de julio |
Revaluación de saldos |
0.00 |
0.00 |
10,058.00 |
01 de agosto |
Compra factura C301 |
0.00 |
3,465.00 |
13,523.00 |
09 de agosto |
Pago parcial de factura C254 |
1,827.00 |
0.00 |
11,696.00 |
15 de agosto |
Pago de factura B195 |
6,404.00 |
0.00 |
5,292.00 |
18de agosto |
Pago total factura C254 |
1,827.00 |
0.00 |
3,465.00 |
20 de agosto |
Compra factura C348 |
0.00 |
1,654.00 |
5,119.00 |
25 de agosto |
Pago factura C301 |
3,465.00 |
0.00 |
1,654.00 |
29 de agosto |
Pago de factura C348 |
1,654.00 |
0.00 |
0.00 |
|
Total |
21,161.00 |
21,161.00 |
|
Auxiliar de la cuenta de bancos en moneda extranjera
|
|
En moneda extranjera |
|
En moneda nacional |
|||||
Fecha |
Concepto |
Debe |
Haber |
Saldo |
Tipo de cambio |
Debe |
Haber |
Saldo |
|
30 de junio |
Saldo inicial |
|
0.00 |
145,650.00 |
$22.9715 |
|
$0.00 |
$3,345,798.98 |
|
06 de julio |
Pago de la factura B135 |
|
5,984.00 |
139,666.00 |
22.5225 |
|
134,774.64 |
3,145,627.49 |
|
31 de julio |
Saldo final |
|
0.00 |
139,666.00 |
21.9907 |
|
0.00 |
3,071,353.11 |
|
09 de agosto |
Pago parcial de factura C254 |
|
1,827.00 |
137,839.00 |
22.3652 |
|
40,861.22 |
3,082,796.80 |
|
15 de agosto |
Pago de factura B195 |
|
6,404.00 |
131,435.00 |
22.2628 |
|
142,570.97 |
2,926,111.12 |
|
18 de agosto |
Pago total factura C254 |
|
1,827.00 |
129,608.00 |
22.0313 |
|
40,251.19 |
2,855,432.73 |
|
25 de agosto |
Pago factura C301 |
|
3,465.00 |
126,143.00 |
$22.0362 |
|
$76,355.43 |
$2,779,712.38 |
|
29 de agosto |
Pago de factura C348 |
|
1,654.00 |
124,489.00 |
22.1168 |
|
36,581.19 |
2,753,298.32 |
|
31 de agosto |
Saldo final |
|
0.00 |
124,489.00 |
$21.9907 |
|
$0.00 |
$2,737,600.25 |
|
Fluctuación
Al cierre de cada mes y al pago de cada factura, debe realizarse el ajuste respectivo como sigue:
|
|
En moneda extranjera |
En moneda nacional |
|||||
|
|
Control fiscal |
||||||
Fecha |
Concepto |
Debe |
Haber |
Saldo |
Tipo de cambio fiscal |
Debe |
Haber |
Saldo |
02 de julio |
Compra factura B135 |
0.00 |
5,984.00 |
5,984.00 |
$23.0893 |
$0.00 |
$138,166.37 |
$138,166.37 |
06 de julio |
Pago de la factura B135 |
5,984.00 |
0.00 |
0.00 |
22.5225 |
134,774.64 |
0.00 |
3,391.73 |
06 de julio |
Ajuste por fluctuación cambiaria |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
|
3,391.73 |
0.00 |
0.00 |
15 de julio |
Compra factura C254 |
0.00 |
3,654.00 |
3,654.00 |
22.4633 |
0.00 |
82,080.90 |
82,080.90 |
22 de julio |
Compra factura B195 |
0.00 |
6,404.00 |
10,058.00 |
22.6278 |
0.00 |
144,908.43 |
226,989.33 |
31 de julio |
Revaluación de saldos |
0.00 |
0.00 |
10,058.00 |
21.9907 |
5,806.87 |
0.00 |
221,182.46 |
01 de agosto |
Compra factura C301 |
0.00 |
3,465.00 |
13,523.00 |
22.1727 |
0.00 |
76,828.41 |
298,010.87 |
09 de agosto |
Pago parcial de factura C254 |
1,827.00 |
0.00 |
11,696.00 |
22.3652 |
40,861.22 |
0.00 |
257,149.65 |
09 de agosto |
Ajuste por fluctuación cambiaria |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
|
179.23 |
0.00 |
256,970.42 |
15 de agosto |
Pago de factura B195 |
6,404.00 |
0.00 |
5,292.00 |
22.2628 |
142,570.97 |
0.00 |
114,399.45 |
15 de agosto |
Ajuste por fluctuación cambiaria |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
|
2,337.46 |
0.00 |
112,061.99 |
18 de agosto |
Pago total factura C254 |
1,827.00 |
0.00 |
3,465.00 |
22.0313 |
40,251.19 |
0.00 |
71,810.80 |
18 de agosto |
Ajuste por fluctuación cambiaria |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
|
789.26 |
|
71,021.54 |
20 de agosto |
Compra factura C348 |
0.00 |
1,654.00 |
5,119.00 |
22.1535 |
0.00 |
36,641.89 |
107,663.43 |
25 de agosto |
Pago factura C301 |
3,465.00 |
0.00 |
1,654.00 |
$22.0362 |
$76,355.43 |
$0.00 |
$31,308.00 |
25 de agosto |
Ajuste por fluctuación cambiaria |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
|
472.98 |
0.00 |
30,835.02 |
29 de agosto |
Pago de factura C348 |
1,654.00 |
0.00 |
0.00 |
$22.1168 |
36,581.19 |
0.00 |
(5,746.17) |
29 de agosto |
Ajuste por fluctuación cambiaria |
0.00 |
0.00 |
0 |
|
60.70 |
|
($5,806.87) |
|
|
|
|
|
|
$484,432.87 |
$478,626.00 |
|
La fluctuación cambiaria de una de las facturas pagadas en una sola exhibición en el mismo mes se obtiene de la siguiente forma:
Para operaciones que se liquidan en varias exhibiciones, como la factura C254, se debe determinar la fluctuación que se genera al realizar cada pago, como sigue:
Al cierre de cada mes debe efectuarse la revaluación de los saldos de las cuentas en moneda extranjera, considerando el tipo de cambio publicado en el DOF el día inmediato anterior a la fecha de cierre. Para este ejemplo, el saldo al 31 de julio en moneda extranjera se compone por los documentos pendientes de pago correspondientes a las facturas C254 y B195, como se observa en la siguiente página.
Respecto de la cuenta de bancos, se revalúa al cierre de julio conforme a lo siguiente:
Ganancia (pérdida) cambiaria en bancos de julio
|
Concepto |
Importe |
|
Saldo en dólares al 31 de julio |
139,666.00 |
Por: |
Tipo de cambio al cierre de julio |
$21.9907 |
Igual: |
En moneda nacional |
$3,071,353.11 |
Contra: |
Saldo en auxiliar de bancos al 31 de julio (previo a la revaluación) |
3,145,627.49 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) cambiaria en bancos de julio |
($74,274.38) |
Con esto, el total del efecto por la fluctuación cambiaria para julio y agosto es:
Total de la ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria de julio
|
Concepto |
Importe |
Pago de la factura B135 |
$3,391.73 |
|
Más: |
Revaluación de saldos proveedores |
5,806.87 |
Más: |
Ganancia (pérdida) cambiaria en bancos de julio |
(74,274.38) |
Igual: |
Total de la ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria de julio |
($65,075.78) |
Ganancia (pérdida) cambiaria en bancos de agosto
|
Concepto |
Importe |
|
Saldo en dólares al 31 de agosto |
124,489.00 |
Por: |
Tipo de cambio al cierre de agosto |
$21.9907 |
Igual: |
En moneda nacional |
$2,737,600.25 |
Contra: |
Saldo en auxiliar de bancos al 31 de agosto (previo a la revaluación) |
2,753,298.32 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) cambiaria en bancos de agosto |
($15,698.07) |
Total de la ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria de agosto
|
Concepto |
Importe |
|
Pago parcial de factura C254 |
$179.23 |
Más: |
Pago de factura B195 |
2,337.46 |
Más: |
Pago total factura C254 |
789.26 |
Más: |
Pago factura C301 |
472.98 |
Más: |
Pago de factura C348 |
60.70 |
Más: |
Ganancia (pérdida) cambiaria en bancos de agosto |
(15,698.07) |
Igual: |
Total de la ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria de agosto |
($11,858.44) |
Deducción y acreditamiento
Los montos que el contribuyente debe tomar como deducibles para el ISR y el IVA acreditable son los siguientes:
Compras realizadas en junio que serán deducibles en ISR vía costo de ventas
|
Fecha |
Concepto |
Valor de la factura IVA incluido valuado al tipo de cambio fecha de la operación |
Monto deducible en ISR |
|
02 de julio |
Compra factura B135 |
$138,166.37 |
$119,108.94 |
Más: |
15 de julio |
Compra factura C254 |
82,080.90 |
70,759.40 |
Más: |
22 de julio |
Compra factura B195 |
144,908.43 |
124,921.06 |
Más: |
01 de agosto |
Compra factura C301 |
76,828.41 |
66,231.39 |
Más: |
20 de agosto |
Compra factura C348 |
36,641.89 |
31,587.84 |
Igual: |
|
Total |
$478,626.00 |
$412,608.63 |
Para efectos del IVA las operaciones deben tomarse al tipo de cambio de la fecha de pago, pues dicho impuesto se causan con base en flujo de efectivo.
IVA acreditable de julio
Fecha |
Concepto |
Valor de la factura IVA incluido valuado al T.C. fecha de pago |
IVA acreditable |
06-jul |
Pago de la factura B135 |
$134,774.64 |
$18,589.60 |
Total de IVA acreditable de agosto
|
Fecha |
Concepto |
Valor de la factura IVA incluido valuado al T.C. fecha de pago |
IVA acreditable |
|
09 de agosto |
Pago parcial de factura C254 |
$40,861.22 |
$5,636.03 |
Más: |
15 de agosto |
Pago de factura B195 |
142,570.97 |
19,664.96 |
Más: |
18 de agosto |
Pago total factura C254 |
40,251.19 |
5,551.89 |
Más: |
25 de agosto |
Pago factura C301 |
76,355.43 |
10,531.78 |
Más: |
29 de agosto |
Pago de factura C348 |
$36,581.19 |
5,045.68 |
Igual: |
|
Total de IVA acreditable de agosto |
|
$46,430.35 |
Cuando se adquiere moneda extranjera
La compañía “Plásticos Automotrices, SA” realiza compras a su proveedor “Comercializadora Universal, SA de CV”, las cuales se pactan en dólares, por lo que al momento de liquidar la operación debe adquirir dicha divisa
Contablemente y fiscalmente, las adquisiciones se valúan con el tipo de cambio publicado en el DOF el día inmediato anterior a la fecha de cada operación; para los pagos se considera el tipo de cambio de adquisición de la moneda extranjera para el depósito en la cuenta de su proveedor.
Control contable y fiscal
|
|
En moneda extranjera |
En moneda nacional |
|||||
|
|
|
|
|
Registro contable |
|||
Fecha |
Concepto |
Debe |
Haber |
Saldo |
Tipo de cambio |
Debe |
Haber |
Saldo |
01 de agosto |
Compra factura C1054 |
0.00 |
13,548.00 |
13,548.00 |
$22.1727 |
$0.00 |
$300,395.74 |
$300,395.74 |
02 de agosto |
Compra factura C1201 |
0.00 |
11,548.00 |
25,096.00 |
22.1727 |
0.00 |
256,050.34 |
556,446.08 |
05 de agosto |
Pago factura C1054 |
13,548.00 |
0.00 |
11,548.00 |
$22.7865 |
308,711.50 |
0.00 |
247,734.58 |
05 de agosto |
Ajuste por fluctuación cambiaria |
0.00 |
0.00 |
11,548.00 |
|
0.00 |
8,315.76 |
256,050.34 |
07 de agosto |
Compra factura C1199 |
0.00 |
21,546.00 |
33,094.00 |
22.4068 |
0.00 |
482,776.91 |
738,827.25 |
09 de agosto |
Compra factura C1284 |
0.00 |
18,965.00 |
52,059.00 |
22.3652 |
0.00 |
424,156.02 |
1,162,983.27 |
11 de agosto |
Pago factura C1201 |
11,548.00 |
0.00 |
40,511.00 |
22.7894 |
263,171.99 |
0.00 |
899,811.28 |
11 de agosto |
Ajuste por fluctuación cambiaria |
0.00 |
0.00 |
40,511.00 |
|
0.00 |
7,121.65 |
906,932.93 |
14 de agosto |
Pago parcial factura C1199 |
10,773.00 |
0.00 |
29,738.00 |
22.5489 |
242,919.30 |
0.00 |
664,013.63 |
14 de agosto |
Ajuste por fluctuación cambiaria |
0.00 |
0.00 |
29,738.00 |
|
0.00 |
1,530.84 |
665,544.47 |
19 de agosto |
Compra factura C1305 |
0.00 |
14,560.00 |
44,298.00 |
22.0570 |
0.00 |
321,149.92 |
986,694.39 |
21 de agosto |
Pago factura C1284 |
18,965.00 |
0.00 |
25,333.00 |
22.3154 |
423,211.56 |
0.00 |
563,482.83 |
21 de agosto |
Ajuste por fluctuación cambiaria |
0.00 |
0.00 |
25,333.00 |
|
944.46 |
0.00 |
562,538.37 |
25 de agosto |
Pago total factura C1199 |
10,773.00 |
0.00 |
14,560.00 |
22.3015 |
240,254.06 |
0.00 |
322,284.31 |
25 de agosto |
Ajuste por fluctuación cambiaria |
0.00 |
0.00 |
14,560.00 |
|
1,134.40 |
0.00 |
321,149.91 |
28 de agosto |
Pago factura C1305 |
14,560.00 |
0.00 |
0.00 |
$22.1096 |
321,915.77 |
0.00 |
(765.87) |
28 de agosto |
Ajuste por fluctuación cambiaria |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
|
0.00 |
765.86 |
($0.00) |
|
Sumas |
80,167.00 |
80,167.00 |
|
|
$1,802,263.05 |
$1,802,263.04 |
|
Así, se obtienen los siguientes resultados contables:
Fecha |
Factura |
Importe en dólares |
Tipo de cambio |
Importe en pesos |
Fecha de pago |
Tipo de cambio de compra de la divisa |
Equivalente en pesos |
Utilidad (pérdida) cambiaria |
01 de agosto |
C1054 |
13,548.00 |
$22.1727 |
$300,395.74 |
05-ago |
$22.7865 |
$308,711.50 |
($8,315.76) |
02 de agosto |
C1201 |
11,548.00 |
22.1727 |
256,050.34 |
11-ago |
22.7894 |
263,171.99 |
(7,121.65) |
07 de agosto |
C1199 |
21,546.00 |
22.4068 |
482,776.91 |
|
|
|
|
|
Primer pago |
10,773.00 |
|
241,388.46 |
14-ago |
22.5489 |
242,919.30 |
(1,530.84) |
|
Segundo pago |
10,773.00 |
|
241,388.46 |
25-ago |
22.3015 |
240,254.06 |
1,134.40 |
09 de agosto |
C1284 |
18,965.00 |
22.3652 |
424,156.02 |
21-ago |
22.3154 |
423,211.56 |
944.46 |
19 de agosto |
C1305 |
14,560.00 |
$22.0570 |
$321,149.92 |
28-ago |
$22.1096 |
$321,915.78 |
($765.86) |
Para el ISR, las pérdidas cambiarias generadas no pueden exceder de las que resulten de considerar el tipo de cambio publicado en el DOF, por lo que deben recalcularse con este dato:
Factura |
Tipo de cambio del DOF anterior a la fecha de pago |
Equivalente en moneda nacional |
Utilidad (pérdida) cambiaria |
C1054 |
$22.6140 |
$306,374.47 |
($5,978.73) |
C1201 |
22.4892 |
259,705.28 |
(3,654.94) |
C1199 |
|
|
|
Primer pago |
22.3457 |
240,730.23 |
658.23 |
Segundo pago |
22.0362 |
237,395.98 |
3,992.48 |
C1284 |
22.0527 |
418,229.46 |
5,926.56 |
C1305 |
$21.9202 |
$319,158.11 |
$1,991.81 |
Comparación de resultados contables y fiscales
Utilidad (pérdida) cambiaria |
|||
Factura |
Contable |
Fiscal |
Observaciones |
C1054 |
($8,315.76) |
($5,978.73) |
La pérdida generada con el tipo de cambio por la adquisición de la moneda es superior a la que se obtiene de considerar en su lugar el tipo de cambio del DOF, por lo tanto, fiscalmente solo se puede considerar como pérdida deducible $5,978.73 y $3,654.94, respectivamente |
C1201 |
(7,121.65) |
(3,654.94) |
|
C1199 |
|
|
|
Primer pago |
(1,530.84) |
658.23 |
Tomando el valor de adquisición de la divisa se genera una pérdida cambiaria, mientras que con el tipo de cambio del DOF resulta una ganancia, por lo que fiscalmente solamente se considera que no hay ni pérdida ni ganancia por la fluctuación cambiaria |
Segundo pago |
1,134.40 |
3,992.48 |
Aunque con la paridad del DOF la ganancia cambiaria es mayor que la generada con el de la compra de la divisa, tanto fiscal como contablemente se toma esta última como ganancia |
C1284 |
944.46 |
5,926.56 |
|
C1305 |
($765.86) |
$1,991.81 |
Se aplica el mismo criterio que el tomado para la factura C1199 en el primer pago parcial |
El resumen de la ganancia y pérdida inflacionarias del periodo es el siguiente:
Ganancia por fluctuación cambiaria
|
Concepto |
Contable |
Fiscal |
|
Pago factura C1284 |
$944.46 |
$944.46 |
Más: |
Pago total factura C1199 |
1,134.40 |
1,134.40 |
Igual: |
Ganancia por fluctuación cambiaria |
$2,078.86 |
$2,078.86 |
Pérdida por fluctuación cambiaria
|
Concepto |
Contable |
Fiscal |
|
Pago parcial factura C1199 |
$1,530.84 |
$0.00 |
Más: |
Pago factura C1054 |
8,315.76 |
5,978.73 |
Más: |
Pago factura C1201 |
7,121.65 |
3,654.94 |
Más: |
Pago factura C1305 |
765.86 |
0.00 |
Igual: |
Pérdida por fluctuación cambiaria |
$17,734.11 |
$9,633.67 |
Montos deducibles y acreditables
Las deducciones aplicables para ISR y el IVA acreditable son:
Deducciones autorizadas para ISR e IVA acreditable
|
Concepto |
Valor de la factura IVA incluido valuado al tipo de cambio de la fecha de la operación |
Monto deducible en ISR |
IVA acreditable |
|
Compra factura C1054 |
$300,395.74 |
$258,961.84 |
$41,433.90 |
Más: |
Compra factura C1201 |
256,050.34 |
220,733.05 |
35,317.29 |
Más: |
Compra factura C1199 |
482,776.91 |
416,186.99 |
66,589.92 |
Más: |
Compra factura C1284 |
424,156.02 |
365,651.74 |
58,504.28 |
Más: |
Compra factura C1305 |
321,149.92 |
276,853.38 |
44,296.54 |
Igual: |
Deducciones autorizadas para ISR e IVA acreditable |
$1,784,528.93 |
$1,538,387.00 |
$246,141.93 |
Ingresos en divisas
La compañía “Aplicaciones Informáticas, SA de CV” presta servicios a uno de su clientes en Francia, cuyas contraprestaciones se pactaron en euros, por lo que desea determinar los efectos de la fluctuación cambiaria en la cuenta clientes, como sigue:
|
|
En euros |
|
|
||
Fecha |
Concepto |
Debe |
Haber |
Saldo |
Equivalencia del euro respecto al dólar para julio y agosto |
Equivalente en dólares |
03 de julio |
Facturación F105 |
29,548.00 |
0.00 |
29,548.00 |
1.18285 |
34,950.85 |
09 de julio |
Facturación F112 |
16,548.00 |
0.00 |
46,096.00 |
1.18285 |
19,573.80 |
12 de julio |
Cobro de la factura F105 |
0.00 |
29,548.00 |
16,548.00 |
1.18285 |
34,950.85 |
|
Ajuste por fluctuación cambiaria |
0.00 |
0.00 |
16,548.00 |
1.18285 |
|
15 de julio |
Cobro parcial de la factura F112 |
0.00 |
8,274.00 |
8,274.00 |
1.18285 |
9,786.90 |
|
Ajuste por fluctuación cambiaria |
0.00 |
0.00 |
8,274.00 |
1.18285 |
|
19 de julo |
Facturación F123 |
29,456.00 |
0.00 |
37,730.00 |
1.18285 |
34,842.03 |
21 de julio |
Facturación F126 |
24,568.00 |
0.00 |
62,298.00 |
1.18285 |
29,060.26 |
24 de julio |
Cobro total de la factura F112 |
0.00 |
8,274.00 |
54,024.00 |
1.18285 |
9,786.90 |
|
Ajuste por fluctuación cambiaria |
0.00 |
0.00 |
54,024.00 |
1.18285 |
|
27 de julio |
Cobro de la factura F123 |
0.00 |
29,456.00 |
24,568.00 |
1.18285 |
34,842.03 |
|
Ajuste por fluctuación cambiaria |
0.00 |
0.00 |
24,568.00 |
1.18285 |
|
29 de julio |
Cobro de la factura F126 |
0.00 |
24,568.00 |
0.00 |
1.18285 |
29,060.26 |
|
Ajuste por fluctuación cambiaria |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
1.18285 |
|
02 de agosto |
Facturación F133 |
33,458.00 |
0.00 |
33,458.00 |
1.19605 |
40,017.44 |
05 de agosto |
Facturación F141 |
29,845.00 |
0.00 |
63,303.00 |
1.19605 |
35,696.11 |
13 de agosto |
Cobro de la factura F133 |
0.00 |
33,458.00 |
29,845.00 |
1.19605 |
40,017.44 |
|
Ajuste por fluctuación cambiaria |
0.00 |
0.00 |
29,845.00 |
1.19605 |
|
20 de agosto |
Cobro de la factura F141 |
0.00 |
29,845.00 |
0.00 |
1.19605 |
35,696.11 |
|
Ajuste por fluctuación cambiaria |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
1.19605 |
|
|
Total |
163,423.00 |
163,423.00 |
|
|
|
|
|
En moneda nacional |
|||
|
|
|
Registro fiscal |
|
|
Fecha |
Concepto |
Tipo de cambio |
Debe |
Haber |
Saldo |
03 de julio |
Facturación F105 |
22.80780 |
$797,152.00 |
$0.00 |
$797,152.00 |
09 de julio |
Facturación F112 |
22.62130 |
442,784.80 |
0.00 |
1,239,936.80 |
12 de julio |
Cobro de la factura F105 |
22.69450 |
0.00 |
793,192.07 |
446,744.73 |
|
Ajuste por fluctuación cambiaria |
|
0.00 |
3,959.93 |
442,784.80 |
15 de julio |
Cobro parcial de la factura F112 |
22.46330 |
0.00 |
219,846.07 |
222,938.73 |
|
Ajuste por fluctuación cambiaria |
|
0.00 |
1,546.35 |
221,392.38 |
19 de julo |
Facturación F123 |
22.30320 |
777,088.76 |
0.00 |
998,481.14 |
21 de julio |
Facturación F126 |
22.48970 |
653,556.53 |
0.00 |
1,652,037.67 |
24 de julio |
Cobro total de la factura F112 |
22.25100 |
0.00 |
217,768.31 |
1,434,269.36 |
|
Ajuste por fluctuación cambiaria |
|
0.00 |
3,624.11 |
1,430,645.25 |
27 de julio |
Cobro de la factura F123 |
22.36270 |
0.00 |
779,161.86 |
651,483.39 |
|
Ajuste por fluctuación cambiaria |
|
2,073.10 |
0.00 |
653,556.49 |
29 de julio |
Cobro de la factura F126 |
22.02750 |
0.00 |
640,124.88 |
13,431.61 |
|
Ajuste por fluctuación cambiaria |
|
0.00 |
13,431.61 |
0.00 |
02 de agosto |
Facturación F133 |
22.17270 |
887,294.69 |
0.00 |
887,294.69 |
05 de agosto |
Facturación F141 |
22.61400 |
807,231.83 |
0.00 |
1,694,526.52 |
13 de agosto |
Cobro de la factura F133 |
22.34900 |
0.00 |
894,349.77 |
800,176.75 |
|
Ajuste por fluctuación cambiaria |
|
7,055.08 |
0.00 |
807,231.83 |
20 de agosto |
Cobro de la factura F141 |
22.15350 |
0.00 |
790,793.77 |
16,438.06 |
|
Ajuste por fluctuación cambiaria |
|
0.00 |
16,438.06 |
0.00 |
|
Total |
|
$4,374,236.79 |
$4,374,236.79 |
|
Ganancia y pérdida cambiaria fiscal
La ganancia y pérdida cambiaria se obtienen de la siguiente forma:
Cobro de la factura F105
Equivalente a la fecha de facturación
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en dólares |
34,950.85 |
Por: |
Tipo de cambio aplicado en la fecha de facturación |
22.80780 |
Igual: |
Equivalente del importe cobrado a la fecha de facturación |
$797,152.00 |
Equivalente a la fecha de cobro
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en dólares |
$34,950.85 |
Por: |
Tipo de cambio aplicado en la fecha de cobro |
22.69450 |
Igual: |
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro |
$793,192.07 |
Ganancia (pérdida) cambiaria
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro |
$793,192.07 |
Menos: |
Equivalente en moneda nacional del monto cobrado a la fecha de facturación |
797,152.00 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria |
($3,959.93) |
Cobro parcial de la factura F112
Equivalente a la fecha de facturación
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en dólares |
9,786.90 |
Por: |
Tipo de cambio aplicado en la fecha de facturación |
22.62130 |
Igual: |
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación |
$221,392.40 |
Equivalente a la fecha de cobro
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en dólares |
$9,786.90 |
Por: |
Tipo de cambio aplicado en la fecha de cobro |
22.46330 |
Igual: |
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro |
$219,846.07 |
Ganancia (pérdida) cambiaria
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro |
$219,846.07 |
Menos: |
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación |
221,392.40 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria |
($1,546.33) |
Cobro total de la factura F112
Equivalente a la fecha de facturación
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en dólares |
9,786.90 |
Por: |
Tipo de cambio aplicado en la fecha de facturación |
22.62130 |
Igual: |
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación |
$221,392.40 |
Equivalente a la fecha de cobro
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en dólares |
$9,786.90 |
Por: |
Tipo de cambio aplicado en la fecha de cobro |
22.25100 |
Igual: |
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro |
$217,768.31 |
Ganancia (pérdida) cambiaria
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro |
$217,768.31 |
Menos: |
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación |
221,392.40 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria |
($3,624.09) |
Cobro de la factura F123
Equivalente a la fecha de facturación
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en dólares |
34,842.03 |
Por: |
Tipo de cambio aplicado en la fecha de facturación |
22.30320 |
Igual: |
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación |
$777,088.76 |
Equivalente a la fecha de cobro
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en dólares |
$34,842.03 |
Por: |
Tipo de cambio aplicado en la fecha de cobro |
22.36270 |
Igual: |
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro |
$779,161.86 |
Ganancia (pérdida) cambiaria
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro |
$779,161.86 |
Menos: |
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación |
777,088.76 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria |
$2,073.10 |
Cobro de la factura F126
Equivalente a la fecha de facturación
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en dólares |
29,060.26 |
Por: |
Tipo de cambio aplicado en la fecha de facturación |
22.48970 |
Igual: |
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación |
$653,556.53 |
Equivalente a la fecha de cobro
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en dólares |
$29,060.26 |
Por: |
Tipo de cambio aplicado en la fecha de cobro |
22.02750 |
Igual: |
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro |
$640,124.88 |
Ganancia (pérdida) cambiaria
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro |
$640,124.88 |
Menos: |
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación |
653,556.53 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria |
($13,431.65) |
Cobro de la factura F133
Equivalente a la fecha de facturación
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en dólares |
40,017.44 |
Por: |
Tipo de cambio aplicado en la fecha de facturación |
22.17270 |
Igual: |
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación |
$887,294.69 |
Equivalente a la fecha de cobro
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en dólares del monto cobrado |
$40,017.44 |
Por: |
Tipo de cambio aplicado en la fecha de cobro |
22.34900 |
Igual: |
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro |
$894,349.77 |
Ganancia (pérdida) cambiaria
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro |
$894,349.77 |
Menos: |
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación |
887,294.69 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria |
$7,055.08 |
Cobro de la factura F141
Equivalente a la fecha de facturación
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en dólares |
35,696.11 |
Por: |
Tipo de cambio aplicado en la fecha de facturación |
22.61400 |
Igual: |
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación |
$807,231.83 |
Equivalente a la fecha de cobro
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en dólares |
$35,696.11 |
Por: |
Tipo de cambio aplicado en la fecha de cobro |
22.15350 |
Igual: |
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro |
$790,793.77 |
Ganancia (pérdida) cambiaria
|
Concepto |
Importe |
|
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de cobro |
$790,793.77 |
Menos: |
Equivalente en moneda nacional del importe cobrado a la fecha de facturación |
807,231.83 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) por fluctuación cambiaria |
($16,438.06) |
Conclusión
Las operaciones en moneda extranjera exigen que los contribuyentes realicen su registro correcto y lleven un adecuado control de las cuentas relacionadas a estas operaciones, pues así puede determinarse correctamente la ganancia o pérdida por la fluctuación cambiaria, tanto para efectos contables como fiscales, porque esta implica la determinación de un ingreso acumulable o una deducción autorizada.
