Nuestra sociedad civil está constituida por cuatro miembros, y deseamos conocer si fiscalmente es mejor realizar retiros anticipados a cuenta del remanente del ejercicio o esperar a que este concluya para realizar la distribución correspondiente, øNos pueden orientar?
Este tipo de sociedades cuentan con dos formas de otorgar el remanente del ejercicio a sus socios; una es como anticipos a cuenta del remanente y la segunda es la distribución del remanente:
Anticipo a cuenta del remanente |
Reparto del remanente |
|
|
Ejemplo
Tomando el caso de la sociedad “Pérez Arquitectos, SC”, quien proyecta obtener los resultados en el ejercicio 2020 que se muestran más adelante, se plantean dos supuestos; el primero es considerando que se distribuirán anticipos a cuenta de remanente a cada uno de sus cuatro socios y el segundo caso sin entregar dichos anticipos sino esperar hasta el cierre del año para distribuirlos.
Con anticipos de remanente
Mensualmente se entregan anticipos a sus cuatro socios por $25,000.00, $35,000.00, $55,000.00 y $80,000.00, por los cuales la sociedad tiene que efectuar la retención como asimilados a salarios según el artículo 94, fracción II de la LISR.
ISR mensual
|
Concepto |
Uno |
Dos |
Tres |
Cuatro |
|
Anticipo de remanente distribuido |
$25,000.00 |
$35,000.00 |
$55,000.00 |
$80,000.00 |
Menos: |
Límite inferior |
24,222.32 |
24,222.32 |
38,177.70 |
72,887.51 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$777.68 |
$10,777.68 |
$16,822.30 |
$7,112.49 |
Por: |
Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior |
23.52 % |
23.52 % |
30.00 % |
32.00 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$182.91 |
$2,534.91 |
$5,046.69 |
$2,276.00 |
Más: |
Cuota fija |
3,880.44 |
3,880.44 |
7,162.74 |
17,575.69 |
Igual: |
ISR mensual |
$4,063.35 |
$6,415.35 |
$12,209.43 |
$19,851.69 |
El total de los anticipos pagados en el ejercicio son:
Total de anticipos pagados en el ejercicio
|
Concepto |
Uno |
Dos |
Tres |
Cuatro |
|
Anticipo de remanente distribuido |
$25,000.00 |
$35,000.00 |
$55,000.00 |
$80,000.00 |
Por: |
Meses del ejercicio |
12 |
12 |
12 |
12 |
Igual: |
Total de anticipos pagados en el ejercicio |
$300,000.00 |
$420,000.00 |
$660,000.00 |
$960,000.00 |
Para realizar los pagos provisionales del ISR las sociedades civiles pueden disminuir de la base gravable que se determina, los anticipos pagados a los socios, por lo que se realizan los siguientes:
ISR a pagar
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Ingresos nominales del periodo |
$507,015.00 |
$451,046.00 |
$484,654.00 |
$492,987.00 |
$481,121.00 |
$520,354.00 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
0.00 |
507,015.00 |
958,061.00 |
1,442,715.00 |
1,935,702.00 |
2,416,823.00 |
Igual: |
Ingresos nominales acumulados del periodo |
$507,015.00 |
$958,061.00 |
$1,442,715.00 |
$1,935,702.00 |
$2,416,823.00 |
$2,937,177.00 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.4562 |
0.4562 |
0.4748 |
0.4748 |
0.4748 |
0.4748 |
Igual: |
Utilidad fiscal |
$231,300.24 |
$437,067.43 |
$685,001.08 |
$919,071.31 |
$1,147,507.56 |
$1,394,571.64 |
Menos: |
Anticipos de remanente pagados en el periodo (acumulados) |
195,000.00 |
390,000.00 |
585,000.00 |
780,000.00 |
975,000.00 |
1,170,000.00 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$36,300.24 |
$47,067.43 |
$100,001.08 |
$139,071.31 |
$172,507.56 |
$224,571.64 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$10,890.07 |
$14,120.23 |
$30,000.32 |
$41,721.39 |
$51,752.27 |
$67,371.49 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
0.00 |
10,890.07 |
14,120.23 |
30,000.32 |
41,721.39 |
51,752.27 |
Igual: |
ISR a pagar |
$10,890.07 |
$3,230.16 |
$15,880.09 |
$11,721.07 |
$10,030.88 |
$15,619.22 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Ingresos nominales del periodo |
$472,030.00 |
$450,087.00 |
$423,787.00 |
$442,354.00 |
$431,245.00 |
$422,030.00 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
2,937,177.00 |
3,409,207.00 |
3,859,294.00 |
4,283,081.00 |
4,725,435.00 |
5,156,680.00 |
Igual: |
Ingresos nominales acumulados del periodo |
$3,409,207.00 |
$3,859,294.00 |
$4,283,081.00 |
$4,725,435.00 |
$5,156,680.00 |
$5,578,710.00 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.4748 |
0.4748 |
0.4748 |
0.4748 |
0.4748 |
0.4748 |
Igual: |
Utilidad fiscal |
$1,618,691.48 |
$1,832,392.79 |
$2,033,606.86 |
$2,243,636.54 |
$2,448,391.66 |
$2,648,771.51 |
Menos: |
Anticipos de remanente pagados en el periodo (acumulados) |
1,365,000.00 |
1,560,000.00 |
1,755,000.00 |
1,950,000.00 |
2,145,000.00 |
2,340,000.00 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$253,691.48 |
$272,392.79 |
$278,606.86 |
$293,636.54 |
$303,391.66 |
$308,771.51 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$76,107.44 |
$81,717.84 |
$83,582.06 |
$88,090.96 |
$91,017.50 |
$92,631.45 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
67,371.49 |
76,107.44 |
81,717.84 |
83,582.06 |
88,090.96 |
91,017.50 |
Igual: |
ISR a pagar |
$8,735.95 |
$5,610.40 |
$1,864.22 |
$4,508.90 |
$2,926.54 |
$1,613.95 |
Así, el total del impuesto del ejercicio es el siguiente:
ISR neto a pagar (favor) del ejercicio
|
Concepto |
Parcial |
Total |
|
Total de ingresos acumulables |
|
$5,578,710.00 |
|
Ingresos propios |
$5,431,380.00 |
|
Más: |
Intereses a favor |
8,209.00 |
|
Más: |
Ganancia por venta de activos |
3,653.00 |
|
Más: |
Ganancia por venta de terrenos |
135,468.00 |
|
|
|
|
|
Menos: |
Deducciones autorizadas |
|
$5,338,353.00 |
Más: |
Intereses devengados a cargo |
6,548.00 |
|
Más: |
Depreciación fiscal de las inversiones |
198,456.00 |
|
Más: |
Ajuste anual por inflación deducible |
13,540.00 |
|
Más: |
Gastos de operación |
5,119,809.00 |
|
Igual: |
Utilidad o (pérdida fiscal) antes de PTU |
|
$240,357.00 |
Menos: |
PTU pagada |
|
98,546.00 |
Igual: |
Utilidad o (pérdida fiscal) |
|
$141,811.00 |
Por: |
Tasa de impuesto |
|
30 % |
Igual: |
ISR del ejercicio |
|
$42,543.30 |
Menos: |
Pagos provisionales efectuados en el ejercicio |
|
92,631.45 |
Menos: |
Retenciones del ISR por instituciones de crédito |
|
1,265.00 |
Igual: |
ISR neto a pagar (favor) del ejercicio |
|
($51,353.15) |
UFIN del ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
Resultado fiscal del ejercicio |
$141,811.00 |
Menos: |
ISR pagado según artículo 9o de la LISR |
42,543.30 |
Menos: |
Partidas no deducibles del ISR |
265,705.00 |
Igual: |
UFIN del ejercicio |
($166,437.30) |
La sociedad no cuenta con saldo de CUFIN, por lo que la UFIN negativa determinada debe disminuirse de las positivas que se obtengan en los próximos ejercicios.
Contablemente se obtienen los siguientes resultados:
Utilidad (o pérdida) neta
|
Concepto |
|
Importe |
Igual: |
Ingresos totales |
|
$5,431,380.00 |
Menos: |
Gastos de operación |
|
5,387,367.00 |
Igual: |
Utilidad (o pérdida) de operación |
|
$44,013.00 |
|
Intereses devengados a favor |
$8,209.00 |
|
Menos: |
Intereses devengados a cargo |
6,548.00 |
|
Igual: |
Costo integral de financiamiento |
|
$1,661.00 |
|
Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias |
149,540.00 |
|
Menos: |
Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias |
$0.00 |
|
Igual: |
Utilidad (o pérdida) por partidas discontinuas y extraordinarias |
|
$149,540.00 |
|
Utilidad (o pérdida) antes de impuestos |
|
195,214.00 |
Menos: |
ISR y PTU |
|
94,123.30 |
Igual: |
Utilidad (o pérdida) |
|
$101,090.70 |
Estado de posición financiera
Activo |
|
|
Pasivo |
|
Efectivo en caja |
$26,500.00 |
|
Cuentas y documentos por pagar |
$70,768.00 |
Depósitos en instituciones de crédito |
381,529.00 |
|
Contribuciones por pagar |
72,128.00 |
Clientes |
125,272.00 |
|
Otros pasivos |
51,580.00 |
Cuentas y documentos por cobrar |
9,398.00 |
|
Suma Pasivo |
$194,476.00 |
Deudores diversos |
14,595.00 |
|
|
|
|
|
|
CAPITAL CONTABLE |
|
Terrenos |
765,400.00 |
|
Patrimonio: |
|
Construcciones |
1,056,840.00 |
|
De aportaciones |
1,384,808.00 |
Equipo de cómputo |
45,500.00 |
|
Utilidades: |
|
Mobiliario y equipo de oficina |
23,654.00 |
|
Acumuladas |
25,650.00 |
Equipo de transporte |
116,500.00 |
|
Del ejercicio |
195,214.00 |
Depreciación acumulada |
765,040.00 |
|
Suma Capital Contable |
$1,605,672.00 |
Suma Activo |
$1,800,148.00 |
|
Suma Pasivo más Capital Contable |
$1,800,148.00 |
Otro punto a considerar es que si la sociedad distribuye el remanente de $101,090.70, debe pagarse el ISR corporativo en términos del numeral 10 de la LISR , por no contar con saldo en la CUFIN.
ISR correspondiente al remanente
|
Concepto |
Importe |
|
Remanente distribuido |
$101,090.70 |
Por: |
Factor |
1.4286 |
Igual: |
Remanente piramidado |
$144,418.17 |
Por: |
Tasa de impuesto |
30 % |
Igual: |
ISR correspondiente al remanente |
$43,325.45 |
Además del impuesto causado por la utilidad del ejercicio de la sociedad de $42,543.30, y del reparto del remanente por $43,325.45, debe tomarse el correspondiente a cada socio en su declaración anual; pues aunque se trata de dos entes jurídicos independiente, en esencia, la suma de ambos representa el ISR a cargo del total de la utilidad generada por la sociedad.
Cabe recordar que en términos del numeral 140 de la LISR, el monto del remanente correspondiente a cada miembro se adiciona a sus ingresos por anticipos de remanente, para obtener así el total del ISR a su cargo en el ejercicio.
Remanente del socio
|
Concepto |
Uno |
Dos |
Tres |
Cuatro |
|
Remanente a distribuir |
$101,090.70 |
$101,090.70 |
$101,090.70 |
$101,090.70 |
Por: |
Por ciento de participación del socio |
0.1282 |
0.1795 |
0.2821 |
0.4102 |
Igual: |
Remanente del socio |
$12,959.83 |
$18,145.78 |
$28,517.69 |
$41,467.41 |
Respecto de este remanente la sociedad está obligada a retener el 10 % a cada socio como pago definitivo (art. 140, LISR).
ISR retenido y definitivo por distribución del remanente
|
Concepto |
Uno |
Dos |
Tres |
Cuatro |
Total |
|
Remanente del socio |
$12,959.83 |
$18,145.78 |
$28,517.69 |
$41,467.41 |
|
Por: |
Tasa de retención |
10 % |
10 % |
10 % |
10 % |
|
Igual: |
ISR retenido y definitivo por distribución del remanente |
$1,295.98 |
$1,814.58 |
$2,851.77 |
$4,146.74 |
$10,109.07 |
ISR correspondiente al remanente
|
Concepto |
Uno |
Dos |
Tres |
Cuatro |
|
Remanente del socio |
$12,959.83 |
$18,145.78 |
$28,517.69 |
$41,467.41 |
Por: |
Factor |
1.4286 |
1.4286 |
1.4286 |
1.4286 |
Igual: |
Remanente piramidado |
$18,514.41 |
$25,923.06 |
$40,740.37 |
$59,240.34 |
Por: |
Tasa de impuesto |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR correspondiente al remanente |
$5,554.32 |
$7,776.92 |
$12,222.11 |
$17,772.10 |
Remanente acumulable
|
Concepto |
Uno |
Dos |
Tres |
Cuatro |
|
Remanente del socio |
$12,959.83 |
$18,145.78 |
$28,517.69 |
$41,467.41 |
Más: |
ISR correspondiente al remanente |
5,554.32 |
7,776.92 |
12,222.11 |
17,772.10 |
Igual: |
Remanente acumulable |
$18,514.15 |
$25,922.70 |
$40,739.80 |
$59,239.51 |
ISR del ejercicio
|
Concepto |
Uno |
Dos |
Tres |
Cuatro |
|
Total de anticipos pagados en el ejercicio |
$300,000.00 |
$420,000.00 |
$660,000.00 |
$960,000.00 |
Más: |
Remanente acumulable |
18,514.15 |
25,922.70 |
40,739.80 |
59,239.51 |
Igual: |
Base gravable |
$318,514.15 |
$445,922.70 |
$700,739.80 |
$1,019,239.51 |
Menos: |
Límite inferior |
290,667.76 |
290,667.76 |
458,132.30 |
874,650.01 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$27,846.39 |
$155,254.94 |
$242,607.50 |
$144,589.50 |
Por: |
Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior |
23.52 % |
23.52 % |
30.00 % |
32.00 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$6,549.47 |
$36,515.96 |
$72,782.25 |
$46,268.64 |
Más: |
Cuota fija |
46,565.26 |
46,565.26 |
85,952.92 |
210,908.23 |
Igual: |
ISR del ejercicio |
$53,114.73 |
$83,081.22 |
$158,735.17 |
$257,176.87 |
ISR a pagar en la declaración anual
|
Concepto |
Uno |
Dos |
Tres |
Cuatro |
Total |
|
ISR del ejercicio |
$53,114.73 |
$83,081.22 |
$158,735.17 |
$257,176.87 |
$53,114.73 |
Menos: |
ISR retenido mensualmente |
48,760.20 |
76,984.20 |
146,513.16 |
238,220.28 |
48,760.20 |
Menos: |
ISR correspondiente al remanente |
5,554.32 |
7,776.92 |
12,222.11 |
17,772.10 |
5,554.32 |
Igual: |
ISR a pagar en la declaración anual |
($1,199.79) |
($1,679.90) |
($0.10) |
$1,184.49 |
-$1,199.79 |
Carga fiscal total
Considerando todos los pagos de impuestos, puede resumirse que de tomar la decisión de pagar anticipos de remanente a los socios, el ISR total causado es:
Carga fiscal al distribuir anticipos de remanente
|
Concepto |
Importe |
|
ISR del ejercicio de la sociedad |
$42,543.30 |
Más: |
ISR pagado por la sociedad por la distribución del remanente |
43,325.45 |
Más: |
ISR del ejercicio a cargo de los socios en su declaración anual |
552,107.99 |
Más: |
ISR retenido y definitivo por distribución del remanente |
10,109.07 |
Menos: |
Saldo a favor en la declaración anual de los socios (debido al acreditamiento del ISR corporativo) |
2,879.79 |
Igual: |
Carga fiscal al distribuir anticipos de remanente |
$645,206.02 |
Sin pagar anticipos de remanente
Si la sociedad no paga anticipos de remanente y decide en su lugar, distribuir el total del remanente al cierre del año, las cifras presentadas anteriormente sufrirían el ajuste correspondiente.
Por cuestiones prácticas no se muestran todas las cédulas anteriores con el efecto de quitar como deducción autorizada los anticipos de remanente; por lo que solo se deben considerar los siguientes cambios:
- el ISR a cargo del ejercicio de la sociedad es de $744,543.30
- se obtiene una UFIN de $1,471,562.70
- el remanente contable suceptible de reparto es por $1,739,090.70
Así, la sociedad pagaría el siguiente impuesto por la distribución del remanente:
ISR correspondiente al remanente
|
Concepto |
Importe |
|
Remanente distribuido |
$1,739,090.70 |
Menos: |
CUFIN |
1,471,562.70 |
Igual: |
Remanente no proveniente de CUFIN |
$267,528.00 |
Por: |
Factor |
1.4286 |
Igual: |
Remanente piramidado |
$382,190.50 |
Por: |
Tasa de impuesto |
30 % |
Igual: |
ISR correspondiente al remanente |
$114,657.15 |
Respecto a los socios, se genera la siguiente carga:
Remanente del socio
|
Concepto |
Uno |
Dos |
Tres |
Cuatro |
|
Remanente a distribuir |
$1,739,090.70 |
$1,739,090.70 |
$1,739,090.70 |
$1,739,090.70 |
Por: |
Por ciento de participación del socio |
0.1282 |
0.1795 |
0.2821 |
0.4102 |
Igual: |
Remanente del socio |
$222,951.43 |
$312,166.78 |
$490,597.49 |
$713,375.01 |
ISR retenido y definitivo por distribución del remanente
|
Concepto |
Uno |
Dos |
Tres |
Cuatro |
|
Remanente del socio |
$222,951.43 |
$312,166.78 |
$490,597.49 |
$713,375.01 |
Por: |
Tasa de retención |
10 % |
10 % |
10 % |
10 % |
Igual: |
ISR retenido y definitivo por distribución del remanente |
$22,295.14 |
$31,216.68 |
$49,059.75 |
$71,337.50 |
ISR correspondiente al remanente
|
Concepto |
Uno |
Dos |
Tres |
Cuatro |
|
Remanente del socio |
$222,951.43 |
$312,166.78 |
$490,597.49 |
$713,375.01 |
Por: |
Factor |
1.4286 |
1.4286 |
1.4286 |
1.4286 |
Igual: |
Remanente piramidado |
$318,508.41 |
$445,961.46 |
$700,867.57 |
$1,019,127.54 |
Por: |
Tasa de impuesto |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR correspondiente al remanente |
$95,552.52 |
$133,788.44 |
$210,260.27 |
$305,738.26 |
Remanente acumulable
|
Concepto |
Uno |
Dos |
Tres |
Cuatro |
|
Remanente del socio |
$222,951.43 |
$312,166.78 |
$490,597.49 |
$713,375.01 |
Más: |
ISR correspondiente al remanente |
95,552.52 |
133,788.44 |
210,260.27 |
305,738.26 |
Igual: |
Remanente acumulable |
$318,503.95 |
$445,955.22 |
$700,857.76 |
$1,019,113.27 |
ISR del ejercicio
|
Concepto |
Uno |
Dos |
Tres |
Cuatro |
|
Total de anticipos pagados en el ejercicio |
$0.00 |
$0.00 |
$0.00 |
$0.00 |
Más: |
Remanente acumulable |
318,503.95 |
445,955.22 |
700,857.76 |
1,019,113.27 |
Igual: |
Base gravable |
$318,503.95 |
$445,955.22 |
$700,857.76 |
$1,019,113.27 |
Menos: |
Límite inferior |
290,667.76 |
290,667.76 |
458,132.30 |
874,650.01 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$27,836.19 |
$155,287.46 |
$242,725.46 |
$144,463.26 |
Por: |
Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior |
23.52 % |
23.52 % |
30.00 % |
32.00 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$6,547.07 |
$36,523.61 |
$72,817.64 |
$46,228.24 |
Más: |
Cuota fija |
46,565.26 |
46,565.26 |
85,952.92 |
210,908.23 |
Igual: |
ISR del ejercicio |
$53,112.33 |
$83,088.87 |
$158,770.56 |
$257,136.47 |
ISR a pagar en la declaración anual
|
Concepto |
Uno |
Dos |
Tres |
Cuatro |
Total |
|
ISR del ejercicio |
$53,112.33 |
$83,088.87 |
$158,770.56 |
$257,136.47 |
$552,108.23 |
Menos: |
ISR correspondiente al remanente |
95,552.52 |
133,788.44 |
210,260.27 |
305,738.26 |
0.00 |
Igual: |
ISR a pagar en la declaración anual |
($42,440.19) |
($50,699.57) |
($51,489.71) |
($48,601.79) |
($193,231.26) |
Carga fiscal al distribuir solo remanente al cierre del ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
ISR del ejercicio a cargo de la sociedad |
$744,543.30 |
Más: |
ISR pagado por la sociedad por la distribución del remanente |
114,657.15 |
Más: |
ISR del ejercicio a cargo de los socios en su declaración anual |
552,108.23 |
Más: |
ISR retenido y definitivo por distribución del remanente |
173,909.07 |
Menos: |
Saldo a favor en la declaración anual de los socios (debido al acreditamiento del ISR corporativo) |
193,231.26 |
Igual: |
Carga fiscal al distribuir solo remanente al cierre del ejercicio |
$1,391,986.49 |
Diferencia del ISR entre ambos casos
|
Concepto |
Importe |
|
Carga fiscal al distribuir solo remanente al cierre del ejercicio |
$1,391,986.49 |
Contra: |
Carga fiscal al distribuir anticipos de remanente |
645,206.02 |
Igual: |
Diferencia del ISR entre ambos casos |
$746,780.47 |
Como puede apreciarse, en este ejemplo es mejor que la sociedad reparta anticipos del remanente a sus socios en el transcurso del ejercicio y se deje la menor cantidad al cierre del año para distribuir como remanente; sin embargo, no pueden generalizarse estos resultados, por lo que es necesario realizar ambas proyecciones para ver el procedimiento más adecuado para cada caso en particular.
