Debido a que desde hace un par de años, el factor de acumulación para ingresos provenientes de inversiones en bancos extranjeros ha sido cero, aplicábamos el mismo para determinar los ingresos acumulables para la declaración anual; sin embargo, en la séptima versión anticipada de la primera resolución de modificaciones a la RMISC para 2021, dada a conocer por el SAT el 23 de abril de 2021, el factor de acumulación para el ejercicio 2020 es de 0.0467. Por lo que deseamos conocer si para la declaración del ejercicio de 2020 conviene tomar la opción de dicho factor para calcular el ingreso acumulable o mejor aplicar las disposiciones de ley.
Para conocer cuál de ambas opciones resulta más conveniente aplicar, es necesario realizar el cálculo de cada una de ellas. Para lo cual se toma el siguiente ejemplo:
Datos generales de la inversión:
- plazo de la inversión: del 1o de enero al 15 de agosto de 2020
- tasa de retención de ISR sobre intereses 4.9%
- saldo inicial de la inversión: 146,320.00 dólares
- tasa de rendimiento: 10.13 % anual
- características: vencimientos a mediados y fin de cada mes, con reinversión de capital
Fecha |
Capital |
Intereses ganados |
ISR retenido |
Intereses netos |
Saldo final en dólares |
1o de enero |
146,320.00 |
609.13 |
29.85 |
579.28 |
146,899.28 |
16 de enero |
146,899.28 |
611.54 |
29.97 |
581.57 |
147,480.85 |
1o de febrero |
147,480.85 |
613.96 |
30.08 |
583.88 |
148,064.73 |
16 de febrero |
148,064.73 |
616.40 |
30.20 |
586.20 |
148,650.93 |
1o de marzo |
148,650.93 |
618.84 |
30.32 |
588.52 |
149,239.45 |
16 de marzo |
149,239.45 |
621.29 |
30.44 |
590.85 |
149,830.30 |
1o de abril |
149,830.30 |
623.75 |
30.56 |
593.19 |
150,423.49 |
16 de abril |
150,423.49 |
626.22 |
30.68 |
595.54 |
151,019.03 |
1o de mayo |
151,019.03 |
628.69 |
30.81 |
597.88 |
151,616.91 |
16 de mayo |
151,616.91 |
631.18 |
30.93 |
600.25 |
152,217.16 |
1o de junio |
152,217.16 |
633.68 |
31.05 |
602.63 |
152,819.79 |
16 de junio |
152,819.79 |
636.19 |
31.17 |
605.02 |
153,424.81 |
1o de julio |
153,424.81 |
638.71 |
31.30 |
607.41 |
154,032.22 |
16 de julio |
154,032.22 |
641.24 |
31.42 |
609.82 |
154,642.04 |
1o de agosto |
154,642.04 |
643.78 |
31.55 |
612.23 |
155,254.27 |
Total |
|
9,394.60 |
460.33 |
8,934.27 |
|
Saldo diario de la inversión en dólares
Día |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
1 |
146320.00 |
147,480.85 |
148,650.93 |
149,830.30 |
2 |
146320.00 |
147,480.85 |
148,650.93 |
149,830.30 |
3 |
146320.00 |
147,480.85 |
148,650.93 |
149,830.30 |
4 |
146320.00 |
147,480.85 |
148,650.93 |
149,830.30 |
5 |
146320.00 |
147,480.85 |
148,650.93 |
149,830.30 |
6 |
146320.00 |
147,480.85 |
148,650.93 |
149,830.30 |
7 |
146320.00 |
147,480.85 |
148,650.93 |
149,830.30 |
8 |
146320.00 |
147,480.85 |
148,650.93 |
149,830.30 |
9 |
146320.00 |
147,480.85 |
148,650.93 |
149,830.30 |
10 |
146320.00 |
147,480.85 |
148,650.93 |
149,830.30 |
11 |
146320.00 |
147,480.85 |
148,650.93 |
149,830.30 |
12 |
146320.00 |
147,480.85 |
148,650.93 |
149,830.30 |
13 |
146320.00 |
147,480.85 |
148,650.93 |
149,830.30 |
14 |
146320.00 |
147,480.85 |
148,650.93 |
149,830.30 |
15 |
146,320.00 |
147,480.85 |
148,650.93 |
149,830.30 |
16 |
146,899.28 |
148,064.73 |
149,239.45 |
150,423.49 |
17 |
146,899.28 |
148,064.73 |
149,239.45 |
150,423.49 |
18 |
146,899.28 |
148,064.73 |
149,239.45 |
150,423.49 |
19 |
146,899.28 |
148,064.73 |
149,239.45 |
150,423.49 |
20 |
146,899.28 |
148,064.73 |
149,239.45 |
150,423.49 |
21 |
146,899.28 |
148,064.73 |
149,239.45 |
150,423.49 |
22 |
146,899.28 |
148,064.73 |
149,239.45 |
150,423.49 |
23 |
146,899.28 |
148,064.73 |
149,239.45 |
150,423.49 |
24 |
146,899.28 |
148,064.73 |
149,239.45 |
150,423.49 |
25 |
146,899.28 |
148,064.73 |
149,239.45 |
150,423.49 |
26 |
146,899.28 |
148,064.73 |
149,239.45 |
150,423.49 |
27 |
146,899.28 |
148,064.73 |
149,239.45 |
150,423.49 |
28 |
146,899.28 |
148,064.73 |
149,239.45 |
150,423.49 |
29 |
146,899.28 |
|
149,239.45 |
150,423.49 |
30 |
146,899.28 |
|
149,239.45 |
150,423.49 |
31 |
146,899.28 |
|
149,239.45 |
|
Día |
Mayo |
Junio |
Julio |
Agosto |
1 |
151,019.03 |
152,217.16 |
153,424.81 |
154,642.04 |
2 |
151,019.03 |
152,217.16 |
153,424.81 |
154,642.04 |
3 |
151,019.03 |
152,217.16 |
153,424.81 |
154,642.04 |
4 |
151,019.03 |
152,217.16 |
153,424.81 |
154,642.04 |
5 |
151,019.03 |
152,217.16 |
153,424.81 |
154,642.04 |
6 |
151,019.03 |
152,217.16 |
153,424.81 |
154,642.04 |
7 |
151,019.03 |
152,217.16 |
153,424.81 |
154,642.04 |
8 |
151,019.03 |
152,217.16 |
153,424.81 |
154,642.04 |
9 |
151,019.03 |
152,217.16 |
153,424.81 |
154,642.04 |
10 |
151,019.03 |
152,217.16 |
153,424.81 |
154,642.04 |
11 |
151,019.03 |
152,217.16 |
153,424.81 |
154,642.04 |
12 |
151,019.03 |
152,217.16 |
153,424.81 |
154,642.04 |
13 |
151,019.03 |
152,217.16 |
153,424.81 |
154,642.04 |
14 |
151,019.03 |
152,217.16 |
153,424.81 |
154,642.04 |
15 |
151,019.03 |
152,217.16 |
153,424.81 |
154,642.04 |
16 |
151,616.91 |
152,819.79 |
154,032.22 |
155,254.27 |
17 |
151,616.91 |
152,819.79 |
154,032.22 |
|
18 |
151,616.91 |
152,819.79 |
154,032.22 |
|
19 |
151,616.91 |
152,819.79 |
154,032.22 |
|
20 |
151,616.91 |
152,819.79 |
154,032.22 |
|
21 |
151,616.91 |
152,819.79 |
154,032.22 |
|
22 |
151,616.91 |
152,819.79 |
154,032.22 |
|
23 |
151,616.91 |
152,819.79 |
154,032.22 |
|
24 |
151,616.91 |
152,819.79 |
154,032.22 |
|
25 |
151,616.91 |
152,819.79 |
154,032.22 |
|
26 |
151,616.91 |
152,819.79 |
154,032.22 |
|
27 |
151,616.91 |
152,819.79 |
154,032.22 |
|
28 |
151,616.91 |
152,819.79 |
154,032.22 |
|
29 |
151,616.91 |
152,819.79 |
154,032.22 |
|
30 |
151,616.91 |
152,819.79 |
154,032.22 |
|
31 |
151,616.91 |
|
154,032.22 |
|
Según el procedimiento previsto en el artículo 143 de la LISR deben determinarse los siguientes tres conceptos por este tipo de ingresos:
- el interés nominal (el cual se convertirá al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se perciba o reinvierta)
- la fluctuación cambiaria, y
- el ajuste anual por inflación deducible (el cual se calcula conforme al procedimiento establecido en el numeral 46 de la LISR)
Los intereses nominales se acumulan en la fecha en que se obtengan o se reinviertan. Por lo tanto, aplicando los preceptos 20 del CFF y 143, último párrafo de la LISR, deben convertirse a moneda nacional con el tipo de cambio vigente a la fecha de la reinversión o de su término.
Intereses nominales en moneda nacional
Fecha de reinversión de los intereses |
Intereses nominales en dólares (A) |
Tipo de cambio (1) (B) |
Intereses nominales en moneda nacional (A x B) |
1o de enero |
579.28 |
18.8727 |
$10,932.58 |
16 de enero |
581.57 |
18.8120 |
10,940.49 |
1o de febrero |
583.88 |
18.7853 |
10,968.36 |
16 de febrero |
586.20 |
18.6458 |
10,930.17 |
1o de marzo |
588.52 |
19.3973 |
11,415.70 |
16 de marzo |
590.85 |
22.1518 |
13,088.39 |
1o de abril |
593.19 |
24.2853 |
14,405.80 |
16 de abril |
595.54 |
23.5645 |
14,033.60 |
1o de mayo |
597.88 |
24.0002 |
14,349.24 |
16 de mayo |
600.25 |
24.2708 |
14,568.55 |
1o de junio |
602.63 |
22.2040 |
13,380.80 |
16 de junio |
605.02 |
22.3347 |
13,512.94 |
1o de julio |
607.41 |
23.1325 |
14,050.91 |
16 de julio |
609.82 |
22.6173 |
13,792.48 |
1o de agosto |
612.23 |
22.1727 |
13,574.79 |
Total |
8934.27 |
|
$193,944.80 |
La fluctuación cambiaria puede arrojar una ganancia o pérdida cambiaria a cada fecha de vencimiento de la inversión, para lo que no deben considerar los intereses generados al término del periodo.
|
Periodo |
Inversión en dólares (A) |
Tipo de cambio (D) |
Importe en moneda nacional (C x D) |
|
1o de enero |
146,320.00 |
18.8727 |
$2,761,453.46 |
Contra: |
16 de enero |
146,320.00 |
18.8120 |
2,752,571.84 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) cambiaria |
|
|
($8,881.62) |
|
|
|
|
|
|
16 de enero |
146,899.28 |
18.8120 |
$2,763,469.26 |
Contra: |
1o de febrero |
146,899.28 |
18.7853 |
2,752,571.84 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) cambiaria |
|
|
($3,922.22) |
|
|
|
|
|
|
1o de febrero |
147,480.85 |
18.7853 |
$2,770,472.01 |
Contra: |
16 de febrero |
147,480.85 |
18.6458 |
2,749,898.43 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) cambiaria |
|
|
($20,573.58) |
|
|
|
|
|
|
16 de febrero |
148,064.73 |
18.6458 |
$2,760,785.34 |
Contra: |
1o de marzo |
148,064.73 |
19.3973 |
2,872,055.99 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) cambiaria |
|
|
$111,270.65 |
|
|
|
|
|
|
1o de marzo |
148,650.93 |
19.3973 |
$2,883,426.68 |
Contra: |
16 de marzo |
148,650.93 |
22.1518 |
3,292,885.67 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) cambiaria |
|
|
$409,458.99 |
|
|
|
|
|
|
16 de marzo |
149,239.45 |
22.1518 |
3,305,922.45 |
Contra: |
1o de abril |
149,239.45 |
24.2853 |
3,624,324.82 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) cambiaria |
|
|
$318,402.37 |
|
|
|
|
|
|
1o de abril |
149,830.30 |
24.2853 |
3,638,673.78 |
Contra: |
16 de abril |
149,830.30 |
23.5645 |
3,530,676.10 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) cambiaria |
|
|
($107,997.68) |
|
|
|
|
|
|
16 de abril |
150,423.49 |
23.5645 |
$3,544,654.33 |
Contra: |
1o de mayo |
150,423.49 |
24.0002 |
3,610,193.84 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) cambiaria |
|
|
$65,539.51 |
|
|
|
|
|
|
1o de mayo |
151,019.03 |
24.0002 |
$3,624,486.92 |
Contra: |
16 de mayo |
151,019.03 |
24.2708 |
3,665,352.67 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) cambiaria |
|
|
$40,865.75 |
|
|
|
|
|
|
16 de mayo |
151,616.91 |
24.2708 |
$3,679,863.70 |
Contra: |
1o de junio |
151,616.91 |
22.2040 |
3,366,501.87 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) cambiaria |
|
|
($313,361.83) |
|
|
|
|
|
|
1o de junio |
152,217.16 |
22.2040 |
$3,379,829.82 |
Contra: |
16 de junio |
152,217.16 |
22.3347 |
3,399,724.60 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) cambiaria |
|
|
$19,894.78 |
|
|
|
|
|
|
16 de junio |
152,819.79 |
22.3347 |
$3,413,184.16 |
Contra: |
1o de julio |
152,819.79 |
23.1325 |
$3,535,103.79 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) cambiaria |
|
|
$121,919.63 |
|
|
|
|
|
|
1o de julio |
153,424.81 |
23.1325 |
$3,549,099.42 |
Contra: |
16 de julio |
153,424.81 |
22.6173 |
3,470,054.96 |
|
Ganancia (pérdida) cambiaria |
|
|
($79,044.46) |
|
|
|
|
|
|
16 de julio |
154,032.22 |
22.6173 |
$3,483,792.93 |
Contra: |
1o de agosto |
154,032.22 |
22.1727 |
3,415,310.20 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) cambiaria |
|
|
($68,482.73) |
|
|
|
|
|
|
1o de agosto |
154,642.04 |
22.1727 |
$3,428,831.56 |
Contra: |
16 de agosto |
154,642.04 |
22.2628 |
3,442,764.81 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) cambiaria |
|
|
$13,933.25 |
Ganancia (pérdida) cambiaria del ejercicio
|
Al día |
Ganancia cambiaria |
Pérdida cambiaria |
|
14 de septiembre |
$0.00 |
$8,881.62 |
Más: |
21 de septiembre |
0.00 |
3,922.22 |
Más: |
28 de septiembre |
0.00 |
20,573.58 |
Más: |
5 de octubre |
111,270.65 |
0.00 |
Más: |
12 de octubre |
409,458.99 |
0.00 |
Más: |
19 de octubre |
318,402.37 |
0.00 |
Más: |
26 de octubre |
|
107,997.68 |
Más: |
2 de noviembre |
65,539.51 |
0.00 |
Más: |
9 de noviembre |
40,865.75 |
0.00 |
Más: |
16 de noviembre |
0.00 |
313,361.83 |
Más: |
23 de noviembre |
19,894.78 |
0.00 |
Más: |
30 de noviembre |
121,919.63 |
0.00 |
Más: |
7 de diciembre |
0.00 |
79,044.46 |
Más: |
14 de diciembre |
0.00 |
68,482.73 |
Más: |
21 de diciembre |
13,933.25 |
0.00 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) cambiaria del ejercicio |
$1,101,284.93 |
$602,264.12 |
Por último debe calcularse el ajuste anual por inflación deducible. Para ello, se valúan los saldos al final de cada mes en dólares a pesos, con el tipo de cambio del dolar vigente al primer día de cada mes sin incluir los intereses devengados en el periodo.
|
Saldo en dólares al último día(A) |
Tipo de cambio del dólar (1) (B) |
Saldo en pesos(A x B) |
Enero |
146,320.00 |
17.7753 |
$2,600,881.90 |
Febrero |
147,480.85 |
18.7853 |
2,770,472.01 |
Marzo |
148,650.93 |
19.3973 |
2,883,426.68 |
Abril |
149,830.30 |
24.2853 |
3,638,673.78 |
Mayo |
151,019.03 |
24.0002 |
3,624,486.92 |
Junio |
152,217.16 |
22.2040 |
3,379,829.82 |
Julio |
153,424.81 |
23.1325 |
$3,549,099.42 |
Nota: (1) Es el tipo de cambio publicado en el DOF el día inmediato anterior al primer día de cada mes (arts. 46, LISR y 20, CFF)
La suma de los saldos en moneda nacional se dividirá entre 12 para determinar el saldo promedio anual de créditos, aun cuando el periodo de la inversión sea por un periodo inferior.
Saldo promedio anual de créditos
|
Concepto |
Importe |
|
Enero |
$2,600,881.90 |
Más: |
Febrero |
2,770,472.01 |
Más: |
Marzo |
2,883,426.68 |
Más: |
Abril |
3,638,673.78 |
Más: |
Mayo |
3,624,486.92 |
Más: |
Junio |
3,379,829.82 |
Más: |
Julio |
3,549,099.42 |
Igual: |
Suma de saldos al último día de cada mes |
$22,446,870.53 |
Entre: |
Meses del ejercicio |
12 |
Igual: |
Saldo promedio anual de créditos |
$1,870,572.54 |
El ajuste anual por inflación deducible será el resultado de multiplicar el saldo promedio anual de créditos por el factor de ajuste.
Factor de ajuste anual
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2020) |
109.2710 |
Entre: |
INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2019) |
105.9340 |
Igual: |
Cociente |
1.0315 |
Menos: |
Unidad |
1 |
Igual: |
Factor de ajuste anual |
0.0315 |
Ajuste anual por inflación deducible
|
Concepto |
Importe |
|
Saldo promedio anual de créditos |
$1,870,572.54 |
Por: |
Factor de ajuste anual |
0.0315 |
Igual: |
Ajuste anual por inflación deducible |
$58,923.04 |
Así, el ingreso acumulable por la inversión en el extranjero se integra de la siguiente forma:
Intereses acumulables netos del extranjero
|
Concepto |
Importe |
|
Intereses nominales en moneda nacional |
$193,944.80 |
Menos: |
Ajuste anual por inflación deducible |
58,923.04 |
Más: |
Ganancia cambiaria |
1,101,284.93 |
Menos: |
Pérdida cambiaria |
602,264.12 |
Igual: |
Intereses acumulables netos del extranjero |
$634,042.57 |
El artículo 239 del RLISR establece que opcionalmente puede determinarse el ingreso acumulable aplicándole al monto de la inversión al inicio del ejercicio y a los depósitos que se realicen, el factor que publique el SAT en la RMISC, que para 2020 es de 0.0467 (regla 3.16.11., RMISC 2021).
Si se toma esta mecánica, se considera el monto de los depósitos o inversiones al inicio del ejercicio, los depósitos efectuados durante el ejercicio (en este caso los intereses netos reinvertidos), valuados al tipo de cambio existente al inicio del ejercicio.
Intereses netos reinvertidos
|
Concepto |
Importe |
|
Intereses nominales en dólares |
9,394.60 |
Menos: |
Retenciones efectuadas en dólares |
460.33 |
Igual: |
Intereses netos reinvertidos en dólares |
8,934.27 |
Intereses acumulables netos del extranjero conforme al RLISR
|
Concepto |
Importe |
|
Inversión al inicio del ejercicio en dólares |
146,320.00 |
Más: |
Intereses netos reinvertidos en dólares |
8,934.27 |
Igual: |
Inversión e intereses en dólares al inicio del ejercicio |
155,254.27 |
Por: |
Tipo de cambio del dólar al 1o de enero de 2020 (1) |
18.8727 |
Igual: |
Inversión e intereses al inicio del ejercicio en moneda nacional |
$2,930,067.26 |
Por: |
Factor de acumulación |
0.0467 |
Igual: |
Intereses acumulables netos del extranjero conforme al RLISR |
$136,834.14 |
Nota: (1) Tipo de cambio publicado en el DOF, el día inmediato anterior, es decir del 31 de diciembre de 2019
Mejor opción
|
Concepto |
Importe |
|
Intereses acumulables netos del extranjero conforme a la LISR |
$634,042.57 |
Contra: |
Intereses acumulables netos del extranjero conforme al RLISR |
136,834.14 |
Igual: |
Intereses acumulables netos del extranjero conforme al RLISR |
$136,834.14 |
Así, puede concluirse que el procedimiento de aplicar el reglamento de la LISR para determinar los ingresos acumulables, puede ser la mejor opción para el 2020.
