Nuestra empresa se constituyó con cuatro accionistas, y unos años después se incorporaron dos nuevos, pagando una suscripción por la adquisición d acciones. Actualmente, tres de los socios iniciales han decidido separarse, para lo que han acordado con los demás, que no ingresarán nuevos accionistas, ni se repartirán las acciones entre los que deciden permanecer, por lo que se realizó una reducción de capital para su separación en septiembre 2021 y deseamos conocer el tratamiento fiscal que debimos seguir.
El artículo 78 de la LISR, detalla el procedimiento que deben realizar los contribuyentes que efectúen una reducción de capital, de la cual puede derivar el pago del ISR, en caso de determinar que hay una distribución de dividendos en el reembolso de capital que se efectúe a los accionistas por su separación.
Suponiendo que una empresa se constituyó en de julio de 2016 conforme a los siguientes datos:
Accionista |
Capital |
Valor nominal de las acciones |
Número de acciones emitidas |
Pedro Carranza López |
$1,254,800.00 |
100 |
12,548 |
Pamela Pérez Fonseca |
1,654,800.00 |
100 |
16,548 |
David Báez Negrete |
1,465,100.00 |
100 |
14,651 |
Javier Torres García |
1,548,000.00 |
100 |
15,480 |
Total |
$5,922,700.00 |
|
59,227 |
Si en septiembre 2021, se separaron dos de estos accionistas, el procedimiento aplicable es el siguiente:
Conforme a la fracción I, del artículo 78, LISR, se obtiene la CUCA por acción, actualizándola desde la última vez que se realizó y hasta la fecha del reembolso.
CUCA a septiembre 2021
|
Concepto |
Importe |
|
CUCA a diciembre 2020 |
$9,654,400.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0487 |
Igual: |
CUCA a septiembre 2021 |
$10,124,569.28 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del mes del reembolso (septiembre 2021) |
114.6010 |
Entre: |
INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2020) |
109.2710 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0487 |
CUCA por acción
|
Concepto |
Importe |
|
CUCA a septiembre 2021 |
$10,124,569.28 |
Entre: |
Número total de acciones a la fecha del reembolso |
59,227 |
Igual: |
CUCA por acción |
$170.95 |
Utilidad distribuida conforme a la fracción I del artículo 78 de la LISR
|
Concepto |
Pedro Carranza López |
Pamela Pérez Fonseca |
|
Reembolso por acción |
$200.00 |
$200.00 |
Menos: |
CUCA por acción |
170.95 |
170.95 |
Igual: |
Excedente |
29.05 |
29.05 |
Por: |
Acciones a reembolsar |
12,548 |
16,548 |
Igual: |
Utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR |
$364,580.07 |
$480,799.41 |
CUFIN a septiembre 2021
|
Concepto |
Importe |
|
CUFIN a diciembre 2020 |
$265,480.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0487 |
Igual: |
CUFIN a septiembre 2021 |
$278,408.88 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del mes del reembolso (septiembre 2021) |
114.6010 |
Entre: |
INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2020) |
109.2710 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0487 |
CUFIN por acción
|
Concepto |
Importe |
|
CUFIN a septiembre 2021 |
$278,408.88 |
Entre: |
Número total de acciones a la fecha del reembolso |
59,227 |
Igual: |
CUFIN por acción |
$4.70 |
CUFIN correspondiente a las acciones a reembolsar
|
Concepto |
Pedro Carranza López |
Pamela Pérez Fonseca |
Total |
|
CUFIN por acción |
$4.70 |
$4.70 |
$9.40 |
Por: |
Acciones a reembolsar |
12,548 |
16,548 |
29,096 |
Igual: |
CUFIN correspondiente a las acciones a reembolsar |
$58,975.60 |
$77,775.60 |
$136,751.20 |
Utilidad distribuida gravada conforme a la fracción I del artículo 78 de la LISR
|
Concepto |
Pedro Carranza López |
Pamela Pérez Fonseca |
Total |
|
Utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR |
$364,580.07 |
$480,799.41 |
$845,379.48 |
Menos: |
CUFIN correspondiente a las acciones a reembolsar |
58,975.60 |
77,775.60 |
136,751.20 |
Igual: |
Utilidad distribuida gravada conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR |
$305,604.47 |
$403,023.81 |
$708,628.28 |
Utilidad distribuida gravada no proveniente de CUFIN
|
Concepto |
Importe |
|
Utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR |
$845,379.48 |
Menos: |
Importe proveniente de la CUFIN |
136,751.20 |
Igual: |
Utilidad distribuida gravada conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR, no proveniente de CUFIN |
$708,628.28 |
CUFIN a septiembre de 2021 después de disminuirle la utilidad de la fracción I del artículo 78 de la LISR
|
Concepto |
Importe |
|
CUFIN a septiembre 2021 |
$278,408.88 |
Menos: |
CUFIN aplicada contra la utilidad de la fracción I |
136,751.20 |
Igual: |
CUFIN a septiembre 2021 después de disminuirle la utilidad de la fracción I |
$141,657.68 |
Aplicación de la fracción II del artículo 78 de la LISR
Este ordenamiento establece que adicionalmente se considera la reducción como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable según el estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para tales fines, el saldo de la CUCA a la misma fecha cuando este sea menor.
Reembolso
|
Concepto |
Importe |
|
Reembolso por acción |
$200.00 |
Por: |
Número total de acciones a reembolsar |
29,096.00 |
Igual: |
Reembolso |
$5,819,200.00 |
Monto máximo a considerar como utilidad distribuida por reducción de capital
|
Concepto |
Importe |
|
Capital contable actualizado conforme a las NIF |
$11,650,154.00 |
Menos: |
CUCA a septiembre 2021 |
10,124,569.28 |
Igual: |
Monto máximo a considerar como utilidad distribuida por reducción de capital |
$1,525,584.72 |
Como el reembolso supera al monto determinado, a este último se le disminuye la utilidad distribuida de la fracción I y el resultado es la utilidad distribuida gravable de la fracción II.
Utilidad distribuida de la fracción II del artículo 78 de la LISR
|
Concepto |
Importe |
|
Monto máximo a considerar como utilidad distribuida por reducción de capital |
$1,525,584.72 |
Menos: |
Utilidad distribuida gravable del segundo párrafo, fracción I del artículo 78 de la LISR |
845,379.48 |
Igual: |
Utilidad distribuida de la fracción II del artículo 78 de la LISR |
$680,205.24 |
Así, el contribuyente pagará el impuesto por la utilidad distribuida gravada conforme a ambas fracciones del artículo 78 de la LISR, para lo cual, se obtiene la siguiente base:
ISR correspondiente a la utilidad
|
Concepto |
Importe |
|
Utilidad distribuida gravada conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR, no proveniente de CUFIN |
$708,628.28 |
Más: |
Utilidad distribuida gravable de la fracción II del artículo 78 de la LISR, no proveniente de CUFIN |
680,205.24 |
Igual: |
Utilidad distribuida gravada conforme a las fracciones I y II, del artículo 78 de la LISR, no proveniente de CUFIN |
$1,388,833.52 |
Por: |
Factor |
1.4286 |
Igual: |
Utilidad con ISR |
$1,984,087.57 |
Por: |
Tasa del ISR |
30 % |
Igual: |
ISR correspondiente a la utilidad |
$595,226.27 |
ISR a cargo por reducción de capital
|
Concepto |
Importe |
|
Utilidad distribuida gravada conforme a las fracciones I y II, del artículo 78 de la LISR, no proveniente de CUFIN |
$1,388,833.52 |
Más: |
ISR correspondiente a la utilidad |
595,226.27 |
Igual: |
Utilidad distribuida gravada conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR, con el ISR |
$1,984,059.79 |
Por: |
Tasa del ISR |
30 % |
Igual: |
ISR a cargo por reducción de capital |
$595,217.94 |
El ISR podrá acreditarse contra el ISR del mismo ejercicio en el que se pague, o contra el ISR del ejercicio o de los pagos provisionales de los dos ejercicios siguientes (art. 10, fracc. I, LISR).
ISR a cargo (favor) del ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos acumulables |
$23,654,050.00 |
Menos: |
Deducciones autorizadas |
14,650,400.00 |
Igual: |
Utilidad fiscal |
$9,003,650.00 |
Menos: |
Pérdidas por amortizar |
0.00 |
Igual: |
Resultado fiscal |
$9,003,650.00 |
Por: |
Tasa |
30 % |
Igual: |
ISR del ejercicio 2018 |
$2,701,095.00 |
Menos: |
ISR a cargo por reducción de capital acreditable |
595,217.94 |
Igual: |
ISR a cargo |
$2,105,877.06 |
Menos: |
Pagos provisionales |
1,878,900.00 |
Igual: |
ISR a cargo (favor) del ejercicio |
$226,977.06 |
Cuando se efectúe el acreditamiento del ISR pagado por la distribución de las utilidades, debe disminuirse de la UFIN del ejercicio.
UFIN del ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
Resultado fiscal |
$9,003,650.00 |
Menos: |
ISR del ejercicio 2018 |
2,701,095.00 |
Menos: |
Partidas no deducibles del artículo 28 de la LISR |
30,154.00 |
Igual: |
UFIN del ejercicio |
$6,272,401.00 |
Monto a disminuir de la UFIN del ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
ISR a cargo por reducción de capital acreditable |
$595,217.94 |
Entre: |
Factor |
0.4286 |
Igual: |
Monto a disminuir de la UFIN del ejercicio |
$1,388,749.28 |
UFIN neta del ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
UFIN del ejercicio |
$6,272,401.00 |
Menos: |
Monto a disminuir de la UFIN del ejercicio |
1,388,749.28 |
Igual: |
UFIN neta del ejercicio |
$4,883,651.72 |
Con esto, la CUFIN al cierre del ejercicio en el que se realizó el rembolso y se acreditó el ISR pagado por la persona moral es:
CUFIN a septiembre 2021
|
Concepto |
Importe |
|
CUFIN a febrero 2018 después de disminuirle la utilidad de la fracción II |
$141,657.68 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0096 |
Igual: |
CUFIN actualizada |
$143,017.59 |
Más: |
UFIN neta del ejercicio |
4,883,651.72 |
Igual: |
CUFIN a septiembre 2021 |
$5,026,669.31 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del periodo (diciembre 2021) (1) |
115.712 |
Entre: |
INPC del mes en que se actualizó por última vez (septiembre 2021) |
114.601 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0096 |
Nota: (1) Dato estimado
Así, los accionistas que se separan, consideran la utilidad determinada como distribuida como un ingreso acumulable en su declaración anual del ejercicio como sigue:
Utilidad por acción
|
Concepto |
Importe |
|
Utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR |
$845,379.48 |
Más. |
Utilidad distribuida de la fracción II del artículo 78 de la LISR |
680,205.24 |
Igual: |
Utilidad distribuida conforme a las fracciones I y II, del artículo 78 de la LISR |
1,525,584.72 |
Entre: |
Número de acciones reembolsadas |
29,096 |
Igual: |
Utilidad por acción |
$52.43 |
Utilidad distribuida para cada ejercicio
|
Concepto |
Pedro Carranza López |
Pamela Pérez Fonseca |
|
Utilidad por acción |
$52.43 |
$52.43 |
Por: |
Acciones a reembolsar |
12,548 |
16,548 |
Igual: |
Utilidad distribuida para cada accionista |
$657,891.64 |
$867,611.64 |
ISR correspondiente a la utilidad
|
Concepto |
Pedro Carranza López |
Pamela Pérez Fonseca |
|
Utilidad distribuida para cada accionista |
$657,891.64 |
$867,611.64 |
Por: |
Factor |
1.4286 |
1.4286 |
Igual: |
Utilidad con ISR |
$939,864.00 |
$1,239,469.99 |
Por: |
Tasa del ISR |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR correspondiente a la utilidad |
$281,959.20 |
$371,841.00 |
ISR a pagar (favor) en la declaración anual
|
Concepto |
Pedro Carranza López |
Pamela Pérez Fonseca |
|
Utilidad distribuida para cada accionista |
$657,891.64 |
$867,611.64 |
Más: |
ISR correspondiente a la utilidad |
281,959.20 |
371,841.00 |
Igual: |
Base gravable |
$939,850.84 |
$1,239,452.64 |
Menos: |
Límite inferior |
510,451.01 |
974,535.04 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$429,399.83 |
$264,917.60 |
Por: |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
30 % |
32 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$128,819.95 |
$84,773.63 |
Más: |
Cuota fija |
95,768.74 |
234,993.95 |
Igual: |
ISR del ejercicio |
$224,588.69 |
$319,767.58 |
Menos: |
ISR correspondiente a la utilidad |
281,959.20 |
371,841.00 |
Igual: |
ISR a pagar (favor) en la declaración anual |
($57,370.51) |
($52,073.42) |
Adicionalmente, las personas físicas están sujetas a una retención del 10 % sobre el monto del dividendo o utilidad distribuida, la cual tiene el carácter de pago definitivo (art. 140, LISR).
ISR retenido (definitivo) por distribución de utilidades
|
Concepto |
Pedro Carranza López |
Pamela Pérez Fonseca |
|
Utilidad distribuida para cada accionista |
$657,891.64 |
$867,611.64 |
Por: |
Tasa de retención |
10 % |
10 % |
Igual: |
ISR retenido (definitivo) por distribución de utilidades |
$65,789.16 |
$86,761.16 |
Así, la carga fiscal a cargo de los accionistas se integrará por el ISR sobre los ingresos acumulables por las utilidades distribuidas, así como la retención del 10 %.
Total de ISR a cargo del accionista
|
Concepto |
Pedro Carranza López |
Pamela Pérez Fonseca |
|
ISR a pagar (favor) en la declaración anual |
($57,370.51) |
($52,073.42) |
Más: |
ISR retenido (definitivo) por distribución de utilidades |
65,789.16 |
86,761.16 |
Igual: |
Total del ISR a cargo del accionista |
$8,418.65 |
$34,687.74 |
