Los contribuyentes que realicen obras, por ejemplo, desarrollos inmobiliarios, fraccionamientos de lotes, contratos de obra inmueble, fabricación de bienes de activo fijo de largo proceso o prestadores del servicio turístico del sistema de tiempo compartido, pueden elegir la opción prevista en el artículo 30 de la LISR.
Según este numeral, los pagadores de impuestos aludidos pueden deducir las erogaciones estimadas relativas a los costos directos e indirectos de las obras aludidas o de la prestación del servicio, en los ejercicios en que obtengan los ingresos derivados de las mismas, en lugar de las deducciones referidas en los preceptos 19 y 25 de la LISR.
Por ejemplo, durante 2021 se obtienen anticipos para la realización de un proyecto que puede concluir hasta dentro de un año o más, la empresa podrá deducir las erogaciones estimadas que les correspondan a dichos anticipos:
Costo de producción
Concepto
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Importe
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Materias primas directas
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$ 653,366.00
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Más:
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Materias primas indirectas
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215,816.00
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Más:
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Productos semiterminados directos
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268,489.00
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Más:
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Productos semiterminados indirectos
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170,150.00
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Más:
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Productos terminados directos
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225,473.00
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Más:
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Productos terminados indirectos
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152,759.00
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Más:
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Mano de obra directa
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1,444,871.00
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Igual:
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Costo primo
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$ 3,130,924.00
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Más:
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Materia prima indirecta
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396,826.00
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Más:
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Mano de obra indirecta
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1,188,331.00
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Más:
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Diversas erogaciones fabriles
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760,743.00
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Más:
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Depreciaciones fabriles
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424,568.00
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Igual:
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Costo de producción
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$ 5,901,392.00
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Se debe calcular el factor de deducción total incluyendo los costos directos y los indirectos, excepto la deducción de las inversiones y las remuneraciones por la prestación de servicios personales subordinados.
Costos directos
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Concepto
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Importe
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Materias primas directas
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$ 653,366.00
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Más:
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Productos semiterminados directos
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268,489.00
|
Más:
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Productor terminados directos
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225,473.00
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Igual:
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Costos directos
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$ 1,147,328.00
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Costos indirectos
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Concepto
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Importe
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Materias primas indirectas
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$ 215,816.00
|
Más:
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Productos semiterminados indirectos
|
170,150.00
|
Más:
|
Productos terminados indirectos
|
152,759.00
|
Más:
|
Materia prima indirecta
|
396,826.00
|
Más:
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Diversas erogaciones fabriles
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760,743.00
|
Igual:
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Costos indirectos
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$ 1,696,294.00
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La suma de los costos se divide entre el ingreso total del bien.
Suma de costos
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Concepto
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Importe
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Costos directos
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$ 1,147,328.00
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Más:
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Costos indirectos
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1,696,294.00
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Igual:
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Suma de costos
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$ 2,843,622.00
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Factor de deducción total
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Concepto
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Importe
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Suma de costos
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$ 2,843,622.00
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Entre:
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Ingresos totales
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7,546,849.00
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Igual:
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Factor de deducción total
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0.3768
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Se multiplican los ingresos acumulables del ejercicio 2021 por el factor de deducción total y el resultado son las erogaciones estimadas deducibles.
Erogaciones estimadas
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Concepto
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Importe
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Ingresos acumulables del ejercicio
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$ 3,018,739.60
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Por:
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Factor de deducción total
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0.3768
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Igual:
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Erogaciones estimadas
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$ 1,137,461.08
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Así, para efectos de la LISR, se deducen las erogaciones estimadas por $1,137,461,08 en 2021.
