El artículo 113-E de la LISR, establece que las personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales, profesionales u otorguen el uso o goce temporal de bienes, pueden pagar el ISR en el régimen simplificado de confianza (RESICO), siempre que la totalidad de sus ingresos propios de las actividades señaladas, obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no hubiesen excedido de $3,500,000.00.
Por su parte, la regla 3.13.4. de la RMISC 2022, prevá que para tales efectos, los contribuyentes deben hacerlo por la totalidad de sus actividades empresariales, profesionales u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, excepto por los ingresos que se generen a través de internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares que presten los servicios a que se refiere la fracción II del artículo 18-B de la LIVA, los cuales deben seguirse declarando en la Sección III, Capítulo II, del Título IV de la LISR.
Para conocer la conveniencia o no de tributar en el RESICO para las personas físicas que obtengan simultáneamente ingresos por actividades empresariales y profesionales y arrendamiento, considérese el ejemplo del señor Rubén Morales Juárez, quien a partir de 2022 comenzará a prestar servicios profesionales de forma independiente a personas físicas y morales, y además obtendrá ingresos por la renta de un inmueble, quien desea evaluar si le conviene tributar en regímenes por separado: en el de actividades empresariales y profesionales y en el de arrendamiento (Título IV, Capítulo I, Sección I y Capítulo III, de la LISR), o cumplir por el total de sus obligaciones solo en el RESICO.
Para ello se determina el impuesto para el 2022 con la siguiente proyección de operaciones.
Honorarios
INVERSIONES
Para el desarrollo de sus actividades, cuenta con los siguientes bienes por los que se calcula la depreciación.
Concepto
|
MOI
|
Fecha de adquisición
|
Equipo de cómputo
|
$38,450.00
|
18/01/22
|
Mobiliario de oficina
|
84,654.00
|
23/01/22
|
Equipo de transporte
|
158,460.00
|
28/01/22
|
COMPUTADORA
|
Concepto
|
Importe
|
|
Fecha de adquisición
|
18/01/22
|
|
MOI
|
$38,450.00
|
Por:
|
Tasa de depreciación
|
30 %
|
Igual:
|
Depreciación anual
|
$11,535.00
|
Entre:
|
Doce
|
12
|
Igual:
|
Depreciación mensual
|
$961.25
|
Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
11
|
Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$10,573.75
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.0167
|
Igual:
|
Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de cómputo
|
$10,750.33
|
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
|
Concepto
|
Importe
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2022) (1)
|
119.6711
|
Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2022) (1)
|
117.6986
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0167
|
Nota: (1) Dato estimado
DEPRECIACIÓN ACTUALIZADA DEL EQUIPO DE CÓMPUTO
|
Concepto
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Depreciación mensual
|
$961.25
|
$961.25
|
$961.25
|
$961.25
|
$961.25
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.0000
|
1.0033
|
1.0033
|
1.0066
|
1.0066
|
Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$961.25
|
$964.42
|
$964.42
|
$967.59
|
$967.59
|
Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
Igual:
|
Depreciación actualizada del equipo de cómputo
|
$961.25
|
$1,928.84
|
$2,893.26
|
$3,870.36
|
$4,837.95
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Depreciación mensual
|
$961.25
|
$961.25
|
$961.25
|
$961.25
|
$961.25
|
$961.25
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.0100
|
1.0100
|
1.0133
|
1.0133
|
1.0167
|
1.0167
|
Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$970.86
|
$970.86
|
$974.03
|
$974.03
|
$977.30
|
$977.30
|
Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
Igual:
|
Depreciación actualizada del equipo de cómputo
|
$5,825.16
|
$6,796.02
|
$7,792.24
|
$8,766.27
|
$9,773.00
|
$10,750.30
|
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
|
Concepto
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1)
|
117.6986
|
118.0905
|
118.0905
|
118.4837
|
118.4837
|
Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2022) (1)
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0000
|
1.0033
|
1.0033
|
1.0066
|
1.0066
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1)
|
118.8782
|
118.8782
|
119.2740
|
119.2740
|
119.6711
|
119.6711
|
Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2022) (1)
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0100
|
1.0100
|
1.0133
|
1.0133
|
1.0167
|
1.0167
|
Nota: (1) Dato estimado
MOBILIARIO DE OFICINA
|
Concepto
|
Importe
|
|
Fecha de adquisición
|
23/01/22
|
|
MOI
|
$84,654.00
|
Por:
|
Tasa de depreciación
|
10 %
|
Igual:
|
Depreciación anual
|
$8,465.40
|
Entre:
|
Doce
|
12
|
Igual:
|
Depreciación mensual
|
$705.45
|
Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
11
|
Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$7,759.95
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.0167
|
Igual:
|
Depreciación del ejercicio actualizada del mobiliario de oficina
|
$7,889.54
|
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
|
Concepto
|
Importe
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2022) (1)
|
119.6711
|
Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2022) (1)
|
117.6986
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0167
|
Nota: (1) Dato estimado
DEPRECIACIÓN ACTUALIZADA DEL MOBILIARIO DE OFICINA
|
Concepto
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Depreciación mensual
|
$705.45
|
$705.45
|
$705.45
|
$705.45
|
$705.45
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.0000
|
1.0033
|
1.0033
|
1.0066
|
1.0066
|
Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$705.45
|
$707.78
|
$707.78
|
$710.11
|
$710.11
|
Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
Igual:
|
Depreciación actualizada del mobiliario de oficina
|
$705.45
|
$1,415.56
|
$2,123.34
|
$2,840.44
|
$3,550.55
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Depreciación mensual
|
$705.45
|
$705.45
|
$705.45
|
$705.45
|
$705.45
|
$705.45
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.0100
|
1.0100
|
1.0133
|
1.0133
|
1.0167
|
1.0167
|
Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$712.50
|
$712.50
|
$714.83
|
$714.83
|
$717.23
|
$717.23
|
Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
Igual:
|
Depreciación actualizada del mobiliario de oficina
|
$4,275.00
|
$4,987.50
|
$5,718.64
|
$6,433.47
|
$7,172.30
|
$7,889.53
|
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
|
Concepto
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1)
|
117.6986
|
118.0905
|
118.0905
|
118.4837
|
118.4837
|
Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2022) (1)
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0000
|
1.0033
|
1.0033
|
1.0066
|
1.0066
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1)
|
118.8782
|
118.8782
|
119.2740
|
119.2740
|
119.6711
|
119.6711
|
Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2022) (1)
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0100
|
1.0100
|
1.0133
|
1.0133
|
1.0167
|
1.0167
|
Nota: (1) Dato estimado
EQUIPO DE TRANSPORTE
|
Concepto
|
Importe
|
|
Fecha de adquisición
|
28/01/22
|
|
MOI
|
$158,460.00
|
Por:
|
Tasa de depreciación
|
25 %
|
Igual:
|
Depreciación anual
|
$39,615.00
|
Entre:
|
Doce
|
12
|
Igual:
|
Depreciación mensual
|
$3,301.25
|
Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
11
|
Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$36,313.75
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.0167
|
Igual:
|
Depreciación del ejercicio actualizada del automóvil
|
$36,920.19
|
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
|
Concepto
|
Importe
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2022) (1)
|
119.6711
|
Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2022) (1)
|
117.6986
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0167
|
Nota: (1) Dato estimado
DEPRECIACIÓN ACTUALIZADA DEL AUTOMÓVIL
|
Concepto
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Depreciación mensual
|
$3,301.25
|
$3,301.25
|
$3,301.25
|
$3,301.25
|
$3,301.25
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.0000
|
1.0033
|
1.0033
|
1.0066
|
1.0066
|
Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$3,301.25
|
$3,312.14
|
$3,312.14
|
$3,323.04
|
$3,323.04
|
Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
Igual:
|
Depreciación actualizada del automóvil
|
$3,301.25
|
$6,624.28
|
$9,936.42
|
$13,292.16
|
$16,615.20
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Depreciación mensual
|
$3,301.25
|
$3,301.25
|
$3,301.25
|
$3,301.25
|
$3,301.25
|
$3,301.25
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.0100
|
1.0100
|
1.0133
|
1.0133
|
1.0167
|
1.0167
|
Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$3,334.26
|
$3,334.26
|
$3,345.16
|
$3,345.16
|
$3,356.38
|
$3,356.38
|
Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
Igual:
|
Depreciación actualizada del automóvil
|
$20,005.56
|
$23,339.82
|
$26,761.28
|
$30,106.44
|
$33,563.80
|
$36,920.18
|
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
|
Concepto
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1)
|
117.6986
|
118.0905
|
118.0905
|
118.4837
|
118.4837
|
Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2022) (1)
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0000
|
1.0033
|
1.0033
|
1.0066
|
1.0066
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1)
|
118.8782
|
118.8782
|
119.2740
|
119.2740
|
119.6711
|
119.6711
|
Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2022) (1)
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0100
|
1.0100
|
1.0133
|
1.0133
|
1.0167
|
1.0167
|
Nota: (1) Dato estimado
TOTAL DE LA DEPRECIACIÓN ACTUALIZADA
|
Concepto
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Depreciación actualizada del equipo de cómputo
|
$961.25
|
$1,928.84
|
$2,893.26
|
$3,870.36
|
$4,837.95
|
Más:
|
Depreciación actualizada del mobiliario de oficina
|
705.45
|
1,415.56
|
2,123.34
|
2,840.44
|
3,550.55
|
Más:
|
Depreciación actualizada del automóvil
|
3,301.25
|
6,624.28
|
9,936.42
|
13,292.16
|
16,615.20
|
Igual:
|
Total de la depreciación actualizada
|
$4,967.95
|
$9,968.68
|
$14,953.02
|
$20,002.96
|
$25,003.70
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Depreciación actualizada del equipo de cómputo
|
$5,825.16
|
$6,796.02
|
$7,792.24
|
$8,766.27
|
$9,773.00
|
$10,750.30
|
Más:
|
Depreciación actualizada del mobiliario de oficina
|
4,275.00
|
4,987.50
|
5,718.64
|
6,433.47
|
7,172.30
|
7,889.53
|
Más:
|
Depreciación actualizada del automóvil
|
20,005.56
|
23,339.82
|
26,761.28
|
30,106.44
|
33,563.80
|
36,920.18
|
Igual:
|
Total de la depreciación actualizada
|
$30,105.72
|
$35,123.34
|
$40,272.16
|
$45,306.18
|
$50,509.10
|
$55,560.01
|
En el régimen de actividades empresariales y profesionales pueden deducirse, aquellos gastos e inversiones que utilicen para prestar sus servicios, para lo cual los numerales 103, 104 y 105 de la LISR establecen diversos requisitos a cumplir para que estas puedan disminuirse de los ingresos gravados, dentro de los que destacan los siguientes:
- ser estrictamente indispensables; es decir, estar relacionadas directamente con la profesión y ser necesarias para el desarrollo de la misma y, en caso de no erogarse afecten las actividades o entorpezcan su desarrollo
- ser efectivamente erogadas, excepto tratándose de inversiones, las cuales pueden comenzar a deducirse en el ejercicio correspondiente aun cuando no se haya pagado en su totalidad
- cuando su monto exceda de $2,000.00, debe pagarse mediante cheque, traspasos de cuenta en instituciones de crédito o casas de bolsa, tarjeta de crédito, débito, servicios o monederos electrónicos. Si se efectúa con cheque, se considera efectivamente erogado en la fecha en que el mismo sea cobrado, y
- estar amparadas con el CFDI respectivo
Por lo que hace a los sueldos pagados, de conformidad con los ordenamientos 103, último párrafo, 28, fracción XXX, de la LISR, no son deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 o del 0.47; en este último caso siempre y cuando las prestaciones otorgadas por el patrón a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingreso exentos para estos, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior. Para este caso, al ser su primer ejercicio de operaciones, le corresponde la proporción deducible del 0.47:
PAGOS EXENTOS PARA LOS TRABAJADORES DEDUCIBLES
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Horas extras exentas
|
$716.00
|
$701.00
|
$689.00
|
$617.00
|
$633.00
|
$702.00
|
Más:
|
Aguinaldo exento
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
Más:
|
Prestaciones de previsión social exentas
|
872.00
|
824.00
|
893.00
|
798.00
|
870.00
|
871.00
|
Igual:
|
Total de pagos exentos para los trabajadores
|
$1,588.00
|
$1,525.00
|
$1,582.00
|
$1,415.00
|
$1,503.00
|
$1,573.00
|
Por:
|
Factor de deducibilidad
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
Igual:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
$746.36
|
$716.75
|
$743.54
|
$665.05
|
$706.41
|
$739.31
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Horas extras exentas
|
$664.00
|
$658.00
|
$699.00
|
$581.00
|
$688.00
|
$691.00
|
Más:
|
Aguinaldo exento
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
4,317.00
|
Más:
|
Prestaciones de previsión social exentas
|
846.00
|
797.00
|
872.00
|
916.00
|
906.00
|
906.00
|
Igual:
|
Total de pagos exentos para los trabajadores
|
$1,510.00
|
$1,455.00
|
$1,571.00
|
$1,497.00
|
$1,594.00
|
$5,914.00
|
Por:
|
Factor de deducibilidad
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
Igual:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
$709.70
|
$683.85
|
$738.37
|
$703.59
|
$749.18
|
$2,779.58
|
SUELDOS DEDUCIBLES
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Salarios
|
$11,765.00
|
$11,765.00
|
$11,261.00
|
$11,765.00
|
$11,686.00
|
$10,636.00
|
Más:
|
Prestaciones gravadas
|
621.00
|
646.00
|
627.00
|
617.00
|
608.00
|
625.00
|
Más:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
746.36
|
716.75
|
743.54
|
665.05
|
706.41
|
739.31
|
Igual:
|
Sueldos deducibles
|
$13,132.36
|
$13,127.75
|
$12,631.54
|
$13,047.05
|
$13,000.41
|
$12,000.31
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Salarios
|
$11,765.00
|
$11,765.00
|
$11,278.00
|
$11,765.00
|
$10,639.00
|
$11,765.00
|
Más:
|
Prestaciones gravadas
|
632.00
|
618.00
|
632.00
|
622.00
|
633.00
|
6,654.00
|
Más:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
709.70
|
683.85
|
738.37
|
703.59
|
749.18
|
2,779.58
|
Igual:
|
Sueldos deducibles
|
$13,106.70
|
$13,066.85
|
$12,648.37
|
$13,090.59
|
$12,021.18
|
$21,198.58
|
El total de las deducciones autorizadas del ejercicio se integra de la siguiente forma:
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Sueldos deducibles
|
$13,132.36
|
$13,127.75
|
$12,631.54
|
$13,047.05
|
$13,000.41
|
$12,000.31
|
Más:
|
Cuotas IMSS e Infonavit
|
0.00
|
1,190.00
|
1,886.00
|
1,115.00
|
1,850.00
|
1,179.00
|
Más:
|
Otras contribuciones
|
0.00
|
461.00
|
448.00
|
455.00
|
456.00
|
428.00
|
Más:
|
Renta de oficinas
|
16,065.00
|
16,065.00
|
16,065.00
|
16,065.00
|
16,065.00
|
16,065.00
|
Más:
|
Capacitación
|
1,879.00
|
0.00
|
0.00
|
2,951.00
|
41,565.00
|
2,228.00
|
Más:
|
Libros
|
2,127.00
|
1,686.00
|
673.00
|
0.00
|
0.00
|
1,144.00
|
Más:
|
Consumos en restaurante deducibles
|
402.00
|
409.00
|
411.00
|
416.00
|
402.00
|
411.00
|
Más:
|
Combustible y lubricantes
|
1,749.00
|
1,706.00
|
1,748.00
|
1,648.00
|
1,775.00
|
1,645.00
|
Más:
|
Mensajería y paquetería
|
509.00
|
523.00
|
212.00
|
149.00
|
0.00
|
0.00
|
Más:
|
Cuotas y suscripciones
|
4,935.00
|
2,367.00
|
0.00
|
1,344.00
|
0.00
|
2,589.00
|
Más:
|
Viáticos y gastos de viaje
|
3,104.00
|
3,144.00
|
3,181.00
|
3,220.00
|
3,114.00
|
3,194.00
|
Más:
|
Teléfonos e Internet
|
577.00
|
577.00
|
577.00
|
577.00
|
577.00
|
577.00
|
Más:
|
Luz
|
1,002.00
|
991.00
|
1,022.00
|
996.00
|
958.00
|
1,002.00
|
Más:
|
Papelería y útiles de oficina
|
1,229.00
|
1,263.00
|
1,299.00
|
1,335.00
|
1,235.00
|
1,310.00
|
Más:
|
Mantenimiento
|
1,023.00
|
1,023.00
|
1,023.00
|
1,023.00
|
1,023.00
|
1,023.00
|
Más:
|
Otros gastos
|
780.00
|
790.00
|
799.00
|
809.00
|
782.00
|
803.00
|
Igual:
|
Total gastos efectivamente erogados
|
$48,513.36
|
$45,322.75
|
$41,975.54
|
$45,150.05
|
$82,802.41
|
$45,598.31
|
Más:
|
Gastos de periodos anteriores
|
0.00
|
48,513.36
|
93,836.11
|
135,811.65
|
180,961.70
|
263,764.11
|
Igual:
|
Gastos acumulados del periodo
|
$48,513.36
|
$93,836.11
|
$135,811.65
|
$180,961.70
|
$263,764.11
|
$309,362.42
|
Más:
|
Depreciación actualizada del periodo
|
0.00
|
4,967.95
|
9,968.68
|
14,953.02
|
20,002.96
|
25,003.70
|
Igual:
|
Deducciones autorizadas
|
$48,513.36
|
$98,804.06
|
$145,780.33
|
$195,914.72
|
$283,767.07
|
$334,366.12
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Sueldos deducibles
|
$13,106.70
|
$13,066.85
|
$12,648.37
|
$13,090.59
|
$12,021.18
|
$21,198.58
|
Más:
|
Cuotas IMSS e Infonavit
|
1,877.00
|
1,190.00
|
1,886.00
|
1,088.00
|
1,778.00
|
1,046.00
|
Más:
|
Otras contribuciones
|
460.00
|
457.00
|
448.00
|
459.00
|
430.00
|
1,025.00
|
Más:
|
Renta de oficinas
|
16,065.00
|
16,065.00
|
16,065.00
|
16,065.00
|
16,065.00
|
16,065.00
|
Más:
|
Capacitación
|
1,975.00
|
2,553.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
4,156.00
|
Más:
|
Libros
|
0.00
|
824.00
|
0.00
|
1,011.00
|
0.00
|
770.00
|
Más:
|
Consumos en restaurante deducibles
|
409.00
|
402.00
|
442.00
|
434.00
|
409.00
|
416.00
|
Más:
|
Combustible y lubricantes
|
1,722.00
|
1,748.00
|
1,862.00
|
1,722.00
|
1,775.00
|
1,649.00
|
Más:
|
Mensajería y paquetería
|
234.00
|
252.00
|
0.00
|
336.00
|
0.00
|
373.00
|
Más:
|
Cuotas y suscripciones
|
0.00
|
3,173.00
|
0.00
|
0.00
|
1,344.00
|
0.00
|
Más:
|
Viáticos y gastos de viaje
|
3,146.00
|
3,123.00
|
3,410.00
|
3,334.00
|
3,144.00
|
3,216.00
|
Más:
|
Teléfonos e Internet
|
577.00
|
577.00
|
577.00
|
577.00
|
577.00
|
577.00
|
Más:
|
Luz
|
981.00
|
1,022.00
|
1,002.00
|
1,032.00
|
1,031.00
|
1,009.00
|
Más:
|
Papelería y útiles de oficina
|
1,267.00
|
1,247.00
|
1,511.00
|
1,441.00
|
1,263.00
|
1,332.00
|
Más:
|
Mantenimiento
|
1,023.00
|
1,023.00
|
1,023.00
|
1,023.00
|
1,023.00
|
1,023.00
|
Más:
|
Otros gastos
|
791.00
|
785.00
|
858.00
|
839.00
|
790.00
|
809.00
|
Igual:
|
Total gastos efectivamente erogados
|
$43,633.70
|
$47,507.85
|
$41,732.37
|
$42,451.59
|
$41,650.18
|
$54,664.58
|
Más:
|
Gastos de periodos anteriores
|
309,362.42
|
352,996.12
|
400,503.97
|
442,236.34
|
484,687.93
|
526,338.11
|
Igual:
|
Gastos acumulados del periodo
|
$352,996.12
|
$400,503.97
|
$442,236.34
|
$484,687.93
|
$526,338.11
|
$581,002.69
|
Más:
|
Depreciación actualizada del periodo
|
30,105.72
|
35,123.34
|
40,272.16
|
45,306.18
|
50,509.10
|
55,560.01
|
Igual:
|
Deducciones autorizadas
|
$383,101.84
|
$435,627.31
|
$482,508.50
|
$529,994.11
|
$576,847.21
|
$636,562.70
|
Para calcular los pagos provisionales, los ingresos se acumulan en el momento en que efectivamente se reciban en efectivo, en bienes, en servicios o cuando el interés del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extinción de obligaciones. Cuando el pago se percibe en cheque, se considera percibido cuando el mismo sea cobrado (art. 102, LISR).
INGRESOS ACUMULABLES DEL PERIODO
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Servicios cobrados a personas físicas
|
$78,100.00
|
$79,500.00
|
$81,740.00
|
$80,620.00
|
$78,940.00
|
$80,900.00
|
Más:
|
Servicios cobrados a personas morales
|
41,289.00
|
42,829.00
|
43,949.00
|
44,789.00
|
46,748.00
|
44,089.00
|
Igual:
|
Ingresos acumulables
|
$119,389.00
|
$122,329.00
|
$125,689.00
|
$125,409.00
|
$125,688.00
|
$124,989.00
|
Más:
|
Ingresos acumulables de periodos anteriores
|
0.00
|
119,389.00
|
241,718.00
|
367,407.00
|
492,816.00
|
618,504.00
|
Igual:
|
Ingresos acumulables del periodo
|
$119,389.00
|
$241,718.00
|
$367,407.00
|
$492,816.00
|
$618,504.00
|
$743,493.00
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Servicios cobrados a personas físicas
|
$76,841.00
|
$77,820.00
|
$75,581.00
|
$81,040.00
|
$81,879.00
|
$82,579.00
|
Más:
|
Servicios cobrados a personas morales
|
41,709.00
|
45,348.00
|
44,649.00
|
48,428.00
|
43,389.00
|
46,888.00
|
Igual:
|
Ingresos
|
$118,550.00
|
$123,168.00
|
$120,230.00
|
$129,468.00
|
$125,268.00
|
$129,467.00
|
Más:
|
Ingresos acumulables de periodos anteriores
|
743,493.00
|
862,043.00
|
985,211.00
|
1,105,441.00
|
1,234,909.00
|
1,360,177.00
|
Igual:
|
Ingresos acumulables del periodo
|
$862,043.00
|
$985,211.00
|
$1,105,441.00
|
$1,234,909.00
|
$1,360,177.00
|
$1,489,644.00
|
A estos ingresos se les restan las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo, la PTU pagada a sus trabajadores y, en su caso, las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, pendientes de amortizar y a la base obtenida se la aplica la tarifa del ISR para el mes por el cual se determina el impuesto. El impuesto resultante se disminuye con las retenciones que en su caso se hubieran efectuado así como los pagos provisionales pagados con anterioridad (art. 106, LISR).
ISR A CARGO
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Ingresos acumulables
|
$119,389.00
|
$241,718.00
|
$367,407.00
|
$492,816.00
|
$618,504.00
|
$743,493.00
|
Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
48,513.36
|
98,804.06
|
145,780.33
|
195,914.72
|
283,767.07
|
334,366.12
|
Igual:
|
Base gravable
|
$70,875.64
|
$142,913.94
|
$221,626.67
|
$296,901.28
|
$334,736.93
|
$409,126.88
|
Menos:
|
Límite inferior
|
42,537.59
|
85,075.17
|
127,612.75
|
170,150.33
|
212,687.91
|
255,225.49
|
Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$28,338.05
|
$57,838.77
|
$94,013.92
|
$126,750.95
|
$122,049.02
|
$153,901.39
|
Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
30.00 %
|
30.00 %
|
30.00 %
|
30.00 %
|
30.00 %
|
30.00 %
|
Igual:
|
Impuesto marginal
|
$8,501.42
|
$17,351.63
|
$28,204.18
|
$38,025.29
|
$36,614.71
|
$46,170.42
|
Más:
|
Cuota fija
|
7,980.73
|
15,961.46
|
23,942.19
|
31,922.92
|
39,903.65
|
47,884.38
|
Igual:
|
ISR
|
$16,482.15
|
$33,313.09
|
$52,146.37
|
$69,948.21
|
$76,518.36
|
$94,054.80
|
Menos:
|
Pagos provisionales de periodos anteriores
|
0.00
|
12,353.25
|
24,901.29
|
39,339.67
|
52,662.61
|
54,557.96
|
Menos:
|
Retenciones del periodo
|
$4,128.90
|
$4,282.90
|
$4,394.90
|
$4,478.90
|
$4,674.80
|
$4,408.90
|
Menos:
|
Retenciones de periodos anteriores
|
0.00
|
4,128.90
|
8,411.80
|
12,806.70
|
17,285.60
|
21,960.40
|
Igual:
|
ISR a cargo
|
$12,353.25
|
$12,548.04
|
$14,438.38
|
$13,322.94
|
$1,895.35
|
$13,127.54
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Ingresos acumulables
|
$862,043.00
|
$985,211.00
|
$1,105,441.00
|
$1,234,909.00
|
$1,360,177.00
|
$1,489,644.00
|
Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
383,101.84
|
435,627.31
|
482,508.50
|
529,994.11
|
576,847.21
|
636,562.70
|
Igual:
|
Base gravable
|
$478,941.16
|
$549,583.69
|
$622,932.50
|
$704,914.89
|
$783,329.79
|
$853,081.30
|
Menos:
|
Límite inferior
|
297,763.07
|
340,300.65
|
382,838.23
|
425,375.81
|
467,913.39
|
510,451.01
|
Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$181,178.09
|
$209,283.04
|
$240,094.27
|
$279,539.08
|
$315,416.40
|
$342,630.29
|
Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
30.00 %
|
30.00 %
|
30.00 %
|
30.00 %
|
30.00 %
|
30.00 %
|
Igual:
|
Impuesto marginal
|
$54,353.43
|
$62,784.91
|
$72,028.28
|
$83,861.72
|
$94,624.92
|
$102,789.09
|
Más:
|
Cuota fija
|
55,865.11
|
63,845.84
|
71,826.57
|
79,807.30
|
87,788.03
|
95,768.74
|
Igual:
|
ISR
|
$110,218.54
|
$126,630.75
|
$143,854.85
|
$163,669.02
|
$182,412.95
|
$198,557.83
|
Menos:
|
Pagos provisionales de periodos anteriores
|
67,685.50
|
79,678.34
|
91,555.75
|
104,314.95
|
119,286.32
|
133,691.35
|
Menos:
|
Retenciones del periodo
|
$4,170.90
|
$4,534.80
|
$4,464.90
|
$4,842.80
|
$4,338.90
|
$4,688.80
|
Menos:
|
Retenciones de periodos anteriores
|
26,369.30
|
30,540.20
|
35,075.00
|
39,539.90
|
44,382.70
|
48,721.60
|
Igual:
|
ISR a cargo
|
$11,992.84
|
$11,877.41
|
$12,759.20
|
$14,971.37
|
$14,405.03
|
$11,456.08
|
Cabe recordar que para determinar la base gravable del ejercicio se disminuyen de los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas y las personales señaladas en el artículo 151 de la LISR como gastos médicos y hospitalarios, funerales, donativos, intereses reales por créditos hipotecarios, etc.; sin embargo, en este caso no se consideraran estas últimas con la finalidad de conocer el efecto solo del ISR a cargo de cada régimen (arts. 109, 151 y 152, LISR).
UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO
|
Concepto
|
Importe
|
|
Ingresos acumulables
|
$1,489,644.00
|
Menos:
|
Sueldos deducibles
|
162,071.69
|
Menos:
|
Cuotas IMSS e Infonavit
|
16,085.00
|
Menos:
|
Otras contribuciones
|
5,527.00
|
Menos:
|
Renta de oficinas
|
192,780.00
|
Menos:
|
Capacitación
|
57,307.00
|
Menos:
|
Libros
|
8,235.00
|
Menos:
|
Consumos en restaurante deducibles
|
4,963.00
|
Menos:
|
Combustible y lubricantes
|
20,749.00
|
Menos:
|
Mensajería y paquetería
|
2,588.00
|
Menos:
|
Cuotas y suscripciones
|
15,752.00
|
Menos:
|
Viáticos y gastos de viaje
|
38,330.00
|
Menos:
|
Teléfonos e Internet
|
6,924.00
|
Menos:
|
Luz
|
$12,048.00
|
Menos:
|
Papelería y útiles de oficina
|
15,732.00
|
Menos:
|
Mantenimiento
|
12,276.00
|
Menos:
|
Otros gastos
|
9,635.00
|
Menos:
|
Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de cómputo
|
10,750.33
|
Menos:
|
Depreciación del ejercicio actualizada del mobiliario de oficina
|
7,889.54
|
Menos:
|
Depreciación del ejercicio actualizada del automóvil
|
36,920.19
|
Igual:
|
Utilidad fiscal del ejercicio por honorarios
|
$853,081.25
|
Arrendamiento
Por otro lado, el señor Rubén Morales, además de sus ingresos por honorarios, percibe cantidades por concepto de rentas por un inmueble de su propiedad, por lo que a continuación se obtiene la carga fiscal que por estos ingresos se generaría de tributar en el Título IV, Capítulo III de la LISR.
Como primer punto se determinan los ingresos acumulables de cada mes, considerando solamente las rentas efectivamente cobradas.
INGRESOS ACUMULABLES
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Rentas efectivamente cobradas
|
$115,616.00
|
$115,616.00
|
$115,616.00
|
$134,489.00
|
$134,489.00
|
$103,483.00
|
Igual:
|
Ingresos acumulables
|
$115,616.00
|
$115,616.00
|
$115,616.00
|
$134,489.00
|
$134,489.00
|
$103,483.00
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Rentas efectivamente cobradas
|
$103,483.00
|
$103,483.00
|
$125,607.00
|
$125,607.00
|
$125,607.00
|
$137,581.00
|
Igual:
|
Ingresos acumulables
|
$103,483.00
|
$103,483.00
|
$125,607.00
|
$125,607.00
|
$125,607.00
|
$137,581.00
|
Dentro de los gastos en que incurre se encuentran los sueldos que paga a unos empleados que laboran en el mantenimiento y seguridad del edificio, por los que se obtienen los siguientes montos deducibles:
PAGOS EXENTOS PARA LOS TRABAJADORES DEDUCIBLES
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Horas extras exentas
|
$1,727.00
|
$1,586.00
|
$1,296.00
|
$1,461.00
|
$1,641.00
|
$1,689.00
|
Más:
|
Prima vacacional exenta
|
864.00
|
959.00
|
755.00
|
758.00
|
883.00
|
890.00
|
Más:
|
Aguinaldo exento
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
Más:
|
Prestaciones de previsión social exentas
|
4,625.00
|
4,374.00
|
4,740.00
|
4,233.00
|
4,616.00
|
4,621.00
|
Igual:
|
Total de pagos exentos para los trabajadores
|
$7,216.00
|
$6,919.00
|
$6,791.00
|
$6,452.00
|
$7,140.00
|
$7,200.00
|
Por:
|
Factor de deducibilidad
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
Igual:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
$3,391.52
|
$3,251.93
|
$3,191.77
|
$3,032.44
|
$3,355.80
|
$3,384.00
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Horas extras exentas
|
$1,464.00
|
$1,270.00
|
$1,562.00
|
$1,517.00
|
$1,651.00
|
$1,270.00
|
Más:
|
Prima vacacional exenta
|
827.00
|
864.00
|
942.00
|
841.00
|
870.00
|
936.00
|
Más:
|
Aguinaldo exento
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
38,332.00
|
Más:
|
Prestaciones de previsión social exentas
|
4,490.00
|
4,232.00
|
4,625.00
|
4,860.00
|
4,807.00
|
4,807.00
|
Igual:
|
Total de pagos exentos para los trabajadores
|
$6,781.00
|
$6,366.00
|
$7,129.00
|
$7,218.00
|
$7,328.00
|
$45,345.00
|
Por:
|
Factor de deducibilidad
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
Igual:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
$3,187.07
|
$2,992.02
|
$3,350.63
|
$3,392.46
|
$3,444.16
|
$21,312.15
|
TOTAL DE SUELDOS Y SALARIOS DEDUCIBLES
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Salarios
|
$17,808.00
|
$17,413.00
|
$17,646.00
|
$17,773.00
|
$17,402.00
|
$17,646.00
|
Más:
|
Prestaciones gravadas
|
4,107.00
|
4,273.00
|
4,147.00
|
4,078.00
|
4,021.00
|
4,130.00
|
Más:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
3,391.52
|
3,251.93
|
3,191.77
|
3,032.44
|
3,355.80
|
3,384.00
|
Igual:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
$25,306.52
|
$24,937.93
|
$24,984.77
|
$24,883.44
|
$24,778.80
|
$25,160.00
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Salarios
|
$17,646.00
|
$17,752.00
|
$17,413.00
|
$17,575.00
|
$17,413.00
|
$17,576.00
|
Más:
|
Prestaciones gravadas
|
4,182.00
|
4,087.00
|
4,184.00
|
4,116.00
|
4,186.00
|
43,984.00
|
Más:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
3,187.07
|
2,992.02
|
3,350.63
|
3,392.46
|
3,444.16
|
21,312.15
|
Igual:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
$25,015.07
|
$24,831.02
|
$24,947.63
|
$25,083.46
|
$25,043.16
|
$82,872.15
|
Sobre la deducción de la propia construcción, se determina con base en el artículo 149 de la LISR, como sigue:
DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO
DEL INMUEBLE ACTUALIZADA
|
Concepto
|
Importe
|
|
Fecha de adquisición
|
06/01/22
|
|
MOI
|
$3,984,500.00
|
Por:
|
Tasa de depreciación
|
5%
|
Igual:
|
Depreciación anual
|
$199,225.00
|
Entre:
|
Doce
|
12
|
Igual:
|
Depreciación mensual
|
$16,602.08
|
Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
11
|
Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$182,622.88
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.0167
|
Igual:
|
Depreciación del ejercicio del inmueble actualizada
|
$185,672.68
|
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
|
Concepto
|
Importe
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2022) (1)
|
119.6711
|
Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2022) (1)
|
117.6986
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0167
|
Nota: (1) Dato estimado
DEPRECIACIÓN MENSUAL ACTUALIZADA
|
Concepto
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Depreciación mensual
|
$16,602.08
|
$16,602.08
|
$16,602.08
|
$16,602.08
|
$16,602.08
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.0000
|
1.0033
|
1.0033
|
1.0066
|
1.0066
|
Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$16,602.08
|
$16,656.87
|
$16,656.87
|
$16,711.65
|
$16,711.65
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Depreciación mensual
|
$16,602.08
|
$16,602.08
|
$16,602.08
|
$16,602.08
|
$16,602.08
|
$16,602.08
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.01
|
1.01
|
1.0133
|
1.0133
|
1.0167
|
1.0167
|
Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$16,768.10
|
$16,768.10
|
$16,822.89
|
$16,822.89
|
$16,879.33
|
$16,879.33
|
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
|
Concepto
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1)
|
117.6986
|
118.0905
|
118.0905
|
118.4837
|
118.4837
|
Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2022) (1)
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0000
|
1.0033
|
1.0033
|
1.0066
|
1.0066
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1)
|
118.8782
|
118.8782
|
119.2740
|
119.2740
|
119.6711
|
119.6711
|
Entre:
|
INPC del mes de adquisición (marzo 2019)
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
117.6986
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0100
|
1.0100
|
1.0133
|
1.0133
|
1.0167
|
1.0167
|
Nota: (1) Dato estimado
El total de las deducciones autorizadas es el siguiente:
TOTAL DE DEDUCCIONES
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Impuesto predial
|
$24,064.00
|
$0.00
|
$23,790.00
|
$0.00
|
$24,402.00
|
$0.00
|
Más:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
25,306.52
|
24,937.93
|
24,984.77
|
24,883.44
|
24,778.80
|
25,160.00
|
Más:
|
Cuotas IMSS e Infonavit
|
0.00
|
911.00
|
2,429.00
|
932.00
|
2,452.00
|
932.00
|
Más:
|
Impuesto sobre nóminas
|
0.00
|
273.00
|
276.00
|
276.00
|
272.00
|
276.00
|
Más:
|
Honorarios
|
1,510.00
|
1,528.00
|
1,547.00
|
1,565.00
|
1,513.00
|
1,553.00
|
Más:
|
Gastos de mantenimiento
|
13,335.00
|
11,126.00
|
11,489.00
|
11,864.00
|
11,062.00
|
10,318.00
|
Más:
|
Prima de seguros
|
3,804.00
|
3,804.00
|
3,804.00
|
3,804.00
|
3,804.00
|
3,804.00
|
Más:
|
Depreciación mensual
|
0.00
|
16,602.08
|
16,656.87
|
16,656.87
|
16,711.65
|
16,711.65
|
Igual:
|
Total de deducciones
|
$68,019.52
|
$59,182.01
|
$84,976.64
|
$59,981.31
|
$84,995.45
|
$58,754.65
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Impuesto predial
|
$24,193.00
|
$0.00
|
$23,016.00
|
$0.00
|
$23,578.00
|
$0.00
|
Más:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
25,015.07
|
24,831.02
|
24,947.63
|
25,083.46
|
25,043.16
|
82,872.15
|
Más:
|
Cuotas IMSS e Infonavit
|
2,452.00
|
970.00
|
2,450.00
|
970.00
|
2,414.00
|
970.00
|
Más:
|
Impuesto sobre nóminas
|
276.00
|
276.00
|
273.00
|
275.00
|
273.00
|
468.00
|
Más:
|
Honorarios
|
1,530.00
|
1,519.00
|
1,659.00
|
1,621.00
|
1,528.00
|
1,564.00
|
Más:
|
Gastos de mantenimiento
|
11,603.00
|
13,055.00
|
14,690.00
|
13,405.00
|
12,234.00
|
11,158.00
|
Más:
|
Prima de seguros
|
3,804.00
|
3,804.00
|
3,804.00
|
3,804.00
|
3,804.00
|
3,804.00
|
Más:
|
Depreciación mensual
|
16,768.10
|
16,768.10
|
16,822.89
|
16,822.89
|
16,879.33
|
16,879.33
|
Igual:
|
Total de deducciones
|
$85,641.17
|
$61,223.12
|
$87,662.52
|
$61,981.35
|
$85,753.49
|
$117,715.48
|
Cabe recordar que este régimen contempla la conocida deducción “ciega”, consistente en multiplicar los ingresos acumulables por el 35 % y al resultado sumarle el pago del impuesto predial, para compararlo con el total de deducciones autorizadas y el contribuyente puedá aplicar la deducción que resulte más conveniente. Para este supuesto, es mejor aplicar las deducciones autorizadas.
ISR A CARGO
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Ingresos acumulables
|
$115,616.00
|
$115,616.00
|
$115,616.00
|
$134,489.00
|
$134,489.00
|
$103,483.00
|
Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
68,019.52
|
59,182.01
|
84,976.64
|
59,981.31
|
84,995.45
|
58,754.65
|
Igual:
|
Base gravable
|
$47,596.48
|
$56,433.99
|
$30,639.36
|
$74,507.69
|
$49,493.55
|
$44,728.35
|
Menos:
|
Límite inferior
|
42,537.59
|
42,537.59
|
26,988.51
|
42,537.59
|
42,537.59
|
42,537.59
|
Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$5,058.89
|
$13,896.40
|
$3,650.85
|
$31,970.10
|
$6,955.96
|
$2,190.76
|
Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
30.00 %
|
30.00 %
|
23.52 %
|
30.00 %
|
30.00 %
|
30.00 %
|
Igual:
|
Impuesto marginal
|
$1,517.67
|
$4,168.92
|
$858.68
|
$9,591.03
|
$2,086.79
|
$657.23
|
Más:
|
Cuota fija
|
7,980.73
|
7,980.73
|
4,323.58
|
7,980.73
|
7,980.73
|
7,980.73
|
Igual:
|
ISR
|
$9,498.40
|
$12,149.65
|
$5,182.26
|
$17,571.76
|
$10,067.52
|
$8,637.96
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Ingresos acumulables
|
$103,483.00
|
$103,483.00
|
$125,607.00
|
$125,607.00
|
$125,607.00
|
$137,581.00
|
Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
85,641.17
|
61,223.12
|
87,662.52
|
61,981.35
|
85,753.49
|
117,715.48
|
Igual:
|
Base gravable
|
$17,841.83
|
$42,259.88
|
$37,944.48
|
$63,625.65
|
$39,853.51
|
$19,865.52
|
Menos:
|
Límite inferior
|
13,381.48
|
26,988.51
|
26,988.51
|
42,537.59
|
26,988.51
|
13,381.48
|
Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$4,460.35
|
$15,271.37
|
$10,955.97
|
$21,088.06
|
$12,865.00
|
$6,484.04
|
Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
21.36 %
|
23.52 %
|
23.52 %
|
30.00 %
|
23.52 %
|
21.36 %
|
Igual:
|
Impuesto marginal
|
$952.73
|
$3,591.83
|
$2,576.84
|
$6,326.42
|
$3,025.85
|
$1,384.99
|
Más:
|
Cuota fija
|
1,417.12
|
4,323.58
|
4,323.58
|
7,980.73
|
4,323.58
|
1,417.12
|
Igual:
|
ISR
|
$2,369.85
|
$7,915.41
|
$6,900.42
|
$14,307.15
|
$7,349.43
|
$2,802.11
|
Así, la utilidad fiscal del ejercicio por los ingresos por arrendamiento es:
UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO
|
Concepto
|
Importe
|
|
Ingresos acumulables
|
$1,440,677.00
|
Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
915,886.71
|
Igual:
|
Utilidad fiscal del ejercicio por arrendamiento
|
$524,790.29
|
IMPUESTO DEL EJERCICIO
El total de la carga por ISR para este contribuyente, es el impuesto a cargo del ejercicio, que se determina considerando las utilidades generadas en el régimen de las actividades empresariales y profesionales más la de arrendamiento.
ISR A PAGAR (FAVOR) DEL EJERCICIO
|
Concepto
|
Importe
|
|
Utilidad fiscal del ejercicio por honorarios
|
$853,081.25
|
Más:
|
Utilidad fiscal del ejercicio por arrendamiento
|
524,790.29
|
Igual:
|
Base gravable
|
$1,377,871.54
|
Menos:
|
Límite inferior
|
1,299,380.05
|
Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$78,491.49
|
Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
34.00 %
|
Igual:
|
Impuesto marginal
|
$26,687.11
|
Más:
|
Cuota fija
|
338,944.34
|
Igual:
|
ISR del ejercicio
|
$365,631.45
|
Menos:
|
Pagos provisionales por honorarios
|
145,147.43
|
Menos:
|
Retenciones por honorarios
|
53,410.40
|
Menos:
|
Pagos provisionales por arrendamiento
|
104,751.92
|
Igual:
|
ISR a pagar (favor) del ejercicio
|
$62,321.70
|
En este caso el ISR que se causaría de continuar tributando en ambos regímenes para el ejercicio 2022 es de $365,631.45.
RESICO
Si el contribuyente decidiera no cumplir por separado por sus ingresos por honorarios y arrendamiento, para hacerlo por el total en el RESICO, la carga fiscal para el ejercicio 2022 se obtendría de la siguiente forma.
El ISR a cargo de cada mes se obtiene aplicando la tabla mensual contenida en el numeral 113-A de la LISR a los ingresos efectivamente cobrados en cada mes, sin deducción alguna.
Contra el impuesto a cargo se acreditaran las retenciones del mismo periodo que las personas morales hubiesen efectuado (art. 113-J, LISR).
ISR RETENIDO
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Ingresos efectivamente cobrados por honorarios a personas morales
|
$41,289.00
|
$42,829.00
|
$43,949.00
|
$44,789.00
|
$46,748.00
|
$44,089.00
|
Por:
|
Tasa de retención
|
1.25 %
|
1.25 %
|
1.25 %
|
1.25 %
|
1.25 %
|
1.25 %
|
Igual:
|
ISR retenido
|
$516.11
|
$535.36
|
$549.36
|
$559.86
|
$584.35
|
$551.11
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Ingresos efectivamente cobrados por honorarios a personas morales
|
$41,709.00
|
$45,348.00
|
$44,649.00
|
$48,428.00
|
$43,389.00
|
$46,888.00
|
Por:
|
Tasa de retención
|
1.25 %
|
1.25 %
|
1.25 %
|
1.25 %
|
1.25 %
|
1.25 %
|
Igual:
|
ISR retenido
|
$521.36
|
$566.85
|
$558.11
|
$605.35
|
$542.36
|
$586.10
|
ISR A PAGAR DEL MES
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Servicios cobrados a personas físicas
|
$78,100.00
|
$79,500.00
|
$81,740.00
|
$80,620.00
|
$78,940.00
|
$80,900.00
|
Más:
|
Servicios cobrados a personas morales
|
41,289.00
|
42,829.00
|
43,949.00
|
44,789.00
|
46,748.00
|
44,089.00
|
Más:
|
Rentas efectivamente cobradas
|
115,616.00
|
115,616.00
|
115,616.00
|
134,489.00
|
134,489.00
|
103,483.00
|
Igual:
|
Total de ingresos gravados
|
$235,005.00
|
$237,945.00
|
$241,305.00
|
$259,898.00
|
$260,177.00
|
$228,472.00
|
Por:
|
Tasa
|
2.5 %
|
2.5 %
|
2.5 %
|
2.5 %
|
2.5 %
|
2.5 %
|
Igual:
|
ISR
|
$5,875.13
|
$5,948.63
|
$6,032.63
|
$6,497.45
|
$6,504.43
|
$5,711.80
|
Menos:
|
ISR retenido
|
$516.11
|
$535.36
|
$549.36
|
$559.86
|
$584.35
|
$551.11
|
Igual:
|
ISR a pagar del mes
|
$5,359.02
|
$5,413.27
|
$5,483.27
|
$5,937.59
|
$5,920.08
|
$5,160.69
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Servicios cobrados a personas físicas
|
$76,841.00
|
$77,820.00
|
$75,581.00
|
$81,040.00
|
$81,879.00
|
$82,579.00
|
Más:
|
Servicios cobrados a personas morales
|
41,709.00
|
45,348.00
|
44,649.00
|
48,428.00
|
43,389.00
|
46,888.00
|
Más:
|
Rentas efectivamente cobradas
|
103,483.00
|
103,483.00
|
125,607.00
|
125,607.00
|
125,607.00
|
137,581.00
|
Igual:
|
Total de ingresos gravados
|
$222,033.00
|
$226,651.00
|
$245,837.00
|
$255,075.00
|
$250,875.00
|
$267,048.00
|
Por:
|
Tasa
|
2.5 %
|
2.5 %
|
2.5 %
|
2.5 %
|
2.5 %
|
2.5 %
|
Igual:
|
ISR
|
$5,550.83
|
$5,666.28
|
$6,145.93
|
$6,376.88
|
$6,271.88
|
$6,676.20
|
Menos:
|
ISR retenido
|
521.36
|
566.85
|
558.11
|
605.35
|
542.36
|
586.10
|
Igual:
|
ISR a pagar del mes
|
$5,029.47
|
$5,099.43
|
$5,587.82
|
$5,771.53
|
$5,729.52
|
$6,090.10
|
El impuesto anual se determina aplicando la tasa de la tabla anual prevista en el artículo 113-F de la LISR, al total de sus ingresos efectivamente cobrados sin deducción alguna:
ISR DEL EJERCICIO
|
Concepto
|
Importe
|
|
Servicios cobrados a personas físicas
|
$955,540.00
|
Más:
|
Servicios cobrados a personas morales
|
534,104.00
|
Más:
|
Rentas efectivamente cobradas
|
1,440,677.00
|
Igual:
|
Total de ingresos gravados del ejercicio
|
$2,930,321.00
|
Por:
|
Tasa
|
2.5 %
|
Igual:
|
ISR del ejercicio
|
$73,258.03
|
Contra este impuesto se pueden disminuir las retenciones y los pagos provisionales del ejercicio.
ISR A PAGAR DEL EJERCICIO
|
Concepto
|
Importe
|
|
ISR del ejercicio
|
$73,258.03
|
Menos:
|
ISR retenido
|
6,676.28
|
Menos:
|
Pagos provisionales
|
$66,581.79
|
Igual:
|
ISR a pagar del ejercicio
|
-$0.04
|
Conclusión
Como se observa, el ISR a cargo que se obtendría tributando en cada régimen por honorarios y arrendamiento es de $365,631.45, y comparándolo con el que se causaría cambiándose al RESICO por $73,258.03, es casi cinco veces superior.
Aun cuando se contaran con deducciones personales, su aplicación no podría hacer que se nivelara el ISR entre ambos procedimientos, pues además hay que recordar que dichas deducciones se encuentran topadas a la cantidad que resulte menor entre cinco veces el valor anual de la UMA, o del 15 % del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo aquellos por los que no se pague el impuesto (art. 151, último párrafo, LISR).
Si además de este resultado se compara la carga administrativa que implica determinar la base gravable del ISR en los regímenes de las actividades empresariales y profesionales y en el de arrendamiento, contra la que se requiere para calcularla en el RESICO, se concluye que tributar en este último régimen puede ser una buena opción para los contribuyentes.
