Puede calificarse como una medida para evitar que las empresas nacionales distribuyan rendimientos disfrazados de intereses a sus partes relacionadas extranjeras, entre otros puntos, pero sin importar el enfoque que quiera dársele, en el artículo 28, fracción XXVII, de la LISR se limita la deducción de los intereses derivados de deudas contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero, cuando el monto de las deudas del contribuyente excedan del triple de su capital contable.
¿Quiénes son partes relacionadas?
Para determinar cuáles de los acreedores extranjeros se consideran como una parte relacionada, y en consecuencia, limitar la deducción de los intereses que se le paguen, debe remitirse al numeral 179 de la LISR, el que establece que se considera que dos o más personas son partes relacionadas:
- cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra
- si una persona o grupo de personas participa directa o indirectamente en la administración, control o capital de dichas personas
- en caso de asociaciones en participación, se consideran partes relacionadas sus integrantes, así como las personas que conforme al punto anterior se consideren partes relacionadas de dicho integrante
- de un establecimiento permanente, la casa matriz u otros establecimientos permanentes de la misma, así como las personas señaladas en el punto anterior y sus establecimientos permanentes, y
- salvo prueba en contrario, se presume que las operaciones entre residentes en México y sociedades o entidades sujetas a regímenes fiscales preferentes, son entre partes relacionadas
- Para efectos de las deudas, no se incluyen las contraídas:
-
- por los integrantes del sistema financiero en la realización de las operaciones
propias de su objeto
Caso práctico
Para comprender mejor el procedimiento que deben seguir los contribuyentes que tengan deudas contratadas con alguna parte relacionada residente en el extranjero, tómese el caso en que la empresa “Maquinaria Industrial, SA de CV”, que presenta diversas deudas que le generan intereses, dentro de las cuales se encuentran sus acreedores “Chin Huan, Inc”, “Abbott Labs, Inc” y “Mitzu, Inc”, quienes son sus partes relacionadas residentes en el extranjero, por lo que necesita conocer si limita la deducción de los intereses que les paga a dichas compañías.
Capital contable
Primero se determina el capital contable al inicio y al final del ejercicio, que conforme a sus saldos contables, por la aplicación de las Normas de Información Financiera (NIF) es:
Triple del capital contable
|
Concepto |
Importe |
|---|---|---|
|
Saldo del capital contable al inicio del ejercicio |
$108,638,586.00 |
Más: |
Saldo del capital contable al final del ejercicio |
125,044,375.00 |
Igual: |
Suma de saldos |
$233,682,961.00 |
Entre: |
Dos |
2 |
Igual: |
Promedio del capital contable del ejercicio |
$116,841,480.50 |
Por: |
Tres |
3 |
Igual: |
Triple del capital contable |
$350,524,441.50 |
Ahora debe calcularse la opción para tomar como capital contable el resultado de sumar los saldos iniciales y finales del ejercicio de su CUCA, CUFIN y CUFINRE (en caso de contar también con esta última), y su pérdidas fiscales pendientes amortizar que no hayan sido consideradas en la determinación del resultado fiscal, y dividir la suma de todos entre dos, para conocer cual conviene.
Tomando los saldos al inicio y al final del ejercicio mostrados en su estado de posición financiera, obtiene el siguiente resultado:
Promedio del capital contable del ejercicio
|
Concepto |
CUCA |
CUFIN |
Total |
|
Saldo inicial |
$97,833,900.00 |
$19,165,420.00 |
$116,999,320.00 |
Más: |
Saldo final |
105,678,831.00 |
12,784,698.00 |
118,463,529.00 |
Igual: |
Suma |
$203,512,731.00 |
$31,950,118.00 |
$235,462,849.00 |
Entre: |
Dos |
2 |
2 |
2 |
Igual: |
Promedio del capital contable del ejercicio |
$101,756,365.50 |
$15,975,059.00 |
$117,731,424.50 |
TRIPLE DEL CAPITAL CONTABLE DEL EJERCICIO
|
Concepto |
Importe |
|
Promedio del capital contable del ejercicio |
$117,731,424.50 |
Por: |
Tres |
3 |
Igual: |
Triple del capital contable del ejercicio |
$353,194,273.50 |
Aplicando esta última opción el triple del capital contable es superior, por lo que se ejerce la misma.
Cabe recordar que el límite del triple del capital contable puede ampliarse si los contribuyentes comprueban que la actividad que realizan requiere en sí misma de mayor apalancamiento y obtengan resolución al respecto en los términos señalados en el artículo 34-A del CFF.
Saldo promedio anual de las deudas
Para determinar el promedio anual de cada una de sus deudas, primero se sumarán los saldos al último día de cada uno de los meses.
Suma de deudas con residentes en territorio nacional
|
|
Insumos Automotrices, SA |
Intereses del periodo |
Aceros Laminados, SA de CV |
Intereses del periodo |
|---|---|---|---|---|---|
|
Enero |
$20,766,050.00 |
$148,573.00 |
$30,649,492.00 |
$219,285.00 |
Más: |
Febrero |
19,373,328.00 |
138,608.00 |
24,345,678.00 |
174,184.00 |
Más: |
Marzo |
15,659,697.00 |
112,039.00 |
21,142,137.00 |
151,264.00 |
Más: |
Abril |
17,030,596.00 |
121,847.00 |
31,261,119.00 |
223,661.00 |
Más: |
Mayo |
19,472,428.00 |
139,317.00 |
24,255,698.00 |
173,540.00 |
Más: |
Junio |
15,480,824.00 |
110,759.00 |
20,403,672.00 |
145,980.00 |
Más: |
Julio |
24,709,314.00 |
176,785.00 |
27,341,948.00 |
195,621.00 |
Más: |
Agosto |
15,576,834.00 |
111,446.00 |
26,868,438.00 |
192,233.00 |
Más: |
Septiembre |
25,160,458.00 |
180,013.00 |
30,926,901.00 |
221,270.00 |
Más: |
Octubre |
23,663,780.00 |
169,305.00 |
31,339,937.00 |
224,225.00 |
Más: |
Noviembre |
17,547,031.00 |
125,542.00 |
29,804,657.00 |
213,240.00 |
Más: |
Diciembre |
14,522,160.00 |
103,900.00 |
32,609,666.00 |
233,309.00 |
Igual: |
Suma de deudas con residentes en territorio nacional |
$228,962,500.00 |
$1,638,134.00 |
$330,949,343.00 |
$2,367,812.00 |
Suma de deudas con residentes en territorio nacional
|
|
Engranes del Sur, SA de CV |
Intereses del periodo |
Carbucentro, SA |
Intereses del periodo |
|
Enero |
$27,660,800.00 |
$197,902.00 |
$7,216,140.00 |
$51,629.00 |
Más: |
Febrero |
30,864,592.00 |
220,824.00 |
10,259,713.00 |
73,404.00 |
Más: |
Marzo |
36,808,349.00 |
263,349.00 |
11,490,797.00 |
82,212.00 |
Más: |
Abril |
36,045,507.00 |
257,891.00 |
9,900,810.00 |
70,836.00 |
Más: |
Mayo |
39,687,671.00 |
283,949.00 |
7,235,712.00 |
51,769.00 |
Más: |
Junio |
38,654,264.00 |
276,556.00 |
7,508,446.00 |
53,720.00 |
Más: |
Julio |
28,665,896.00 |
205,093.00 |
10,634,538.00 |
76,086.00 |
Más: |
Agosto |
39,208,493.00 |
280,521.00 |
10,308,300.00 |
73,752.00 |
Más: |
Septiembre |
27,631,692.00 |
197,694.00 |
8,697,421.00 |
62,227.00 |
Más: |
Octubre |
33,357,352.00 |
238,659.00 |
8,804,165.00 |
62,990.00 |
Más: |
Noviembre |
40,568,333.00 |
290,250.00 |
9,536,588.00 |
68,230.00 |
Más: |
Diciembre |
27,226,814.00 |
194,797.00 |
8,854,675.00 |
63,352.00 |
Igual: |
Suma de deudas con residentes en territorio nacional |
$406,379,763.00 |
$2,907,485.00 |
$110,447,305.00 |
$790,207.00 |
|
|
Telas de Calidad, SA de CV |
Intereses del periodo |
|
Enero |
$42,128,852.00 |
$301,415.00 |
Más: |
Febrero |
41,475,515.00 |
296,741.00 |
Más: |
Marzo |
40,900,322.00 |
292,625.00 |
Más: |
Abril |
34,076,789.00 |
243,806.00 |
Más: |
Mayo |
44,420,758.00 |
317,813.00 |
Más: |
Junio |
39,344,455.00 |
281,494.00 |
Más: |
Julio |
41,627,250.00 |
297,826.00 |
Más: |
Agosto |
36,890,468.00 |
263,937.00 |
Más: |
Septiembre |
37,640,422.00 |
269,302.00 |
Más: |
Octubre |
35,894,273.00 |
256,809.00 |
Más: |
Noviembre |
35,565,284.00 |
254,455.00 |
Más: |
Diciembre |
34,814,852.00 |
249,086.00 |
Igual: |
Suma de deudas con residentes en territorio nacional |
$464,779,240.00 |
$3,325,309.00 |
Respecto a sus deudas en moneda extranjera, primero se valúan con el tipo de cambio vigente al último día de cada periodo (el publicado en el DOF el día anterior, según el artículo 20 del CFF).
El mismo criterio se utilizará para convertir los intereses generados en el mes, cuya causación se da al último día.
Suma de deudas con residentes en el extranjero
|
|
Berkshire Hathaway, Inc (A) |
Tipo de cambio (B) |
Saldo de Berkshire Hathaway, Inc, en moneda nacional (A x B) |
Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (C ) |
Intereses devengados del periodo en moneda nacional (B x C) |
|
Enero |
3,164,570.00 |
20.7383 |
$65,627,802.03 |
15,759.00 |
$326,814.87 |
Más: |
Febrero |
3,139,141.00 |
20.6525 |
64,831,109.50 |
15,632.00 |
322,839.88 |
Más: |
Marzo |
3,930,457.00 |
19.9942 |
78,586,343.35 |
19,573.00 |
391,346.48 |
Más: |
Abril |
2,719,661.00 |
20.5670 |
55,935,267.79 |
13,544.00 |
278,559.45 |
Más: |
Mayo |
2,995,778.00 |
19.5965 |
58,706,763.58 |
14,919.00 |
292,360.18 |
Más: |
Junio |
3,514,038.00 |
19.9847 |
70,226,995.22 |
17,499.00 |
349,712.27 |
Más: |
Julio |
3,606,510.00 |
20.6587 (1) |
74,505,808.14 |
17,961.00 |
371,050.91 |
Más: |
Agosto |
3,224,567.00 |
19.3654 (1) |
62,445,029.78 |
16,058.00 |
310,969.59 |
Más: |
Septiembre |
3,389,235.00 |
20.1304 (1) |
68,226,656.24 |
16,878.00 |
339,760.89 |
Más: |
Octubre |
3,959,433.00 |
21.4034 (1) |
84,745,328.27 |
19,717.00 |
422,010.84 |
Más: |
Noviembre |
3,746,988.00 |
20.3610 (1) |
76,292,422.67 |
18,660.00 |
379,936.26 |
Más: |
Diciembre |
3,517,271.00 |
20.3540 (1) |
71,590,533.93 |
17,515.00 |
356,500.31 |
Igual: |
Suma |
|
|
$831,720,060.50 |
203,715.00 |
$4,141,861.93 |
Nota: (1) Dato estimado
Suma de deudas con residentes en el extranjero
|
|
Unilever, Corp (A) |
Tipo de cambio (B) |
Saldo de Unilever, Corp, en moneda nacional (A x B) |
Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (C ) |
Intereses devengados del periodo en moneda nacional (B x C) |
|
Enero |
5,691,655.00 |
20.5157 |
$116,768,286.48 |
7,701,378.00 |
$157,999,160.63 |
Más: |
Febrero |
6,169,904.00 |
20.8597 |
128,702,346.47 |
8,348,497.00 |
174,147,142.87 |
Más: |
Marzo |
5,870,780.00 |
20.4465 |
120,036,903.27 |
7,943,752.00 |
162,421,925.27 |
Más: |
Abril |
6,004,922.00 |
19.8632 |
119,276,966.67 |
8,125,259.00 |
161,393,644.57 |
Más: |
Mayo |
6,730,722.00 |
20.5670 |
138,430,759.37 |
9,107,339.00 |
187,310,641.21 |
Más: |
Junio |
6,115,007.00 |
19.4953 |
119,213,895.97 |
8,274,215.00 |
161,308,303.69 |
Más: |
Julio |
5,427,960.00 |
20.1443 (1) |
109,342,454.63 |
7,344,572.00 |
147,951,261.74 |
Más: |
Agosto |
5,557,708.00 |
19.9841 (1) |
111,065,792.44 |
7,520,134.00 |
150,283,109.87 |
Más: |
Septiembre |
6,399,137.00 |
20.0148 (1) |
128,077,447.23 |
8,658,672.00 |
173,301,588.35 |
Más: |
Octubre |
6,317,343.00 |
19.5470 (1) |
123,485,103.62 |
8,547,996.00 |
167,087,677.81 |
Más: |
Noviembre |
6,148,491.00 |
20.1054 (1) |
123,617,870.95 |
8,319,523.00 |
167,267,337.72 |
Más: |
Diciembre |
6,072,126.00 |
19.8650 (1) |
120,622,782.99 |
8,216,193.00 |
163,214,673.95 |
Igual: |
Suma |
|
|
$1,458,640,610.09 |
98,107,530.00 |
$1,973,686,467.68 |
Nota: (1) Dato estimado
Suma de deudas con residentes en el extranjero
|
|
Chin Huan, Inc (A) |
Tipo de cambio (B) |
Saldo de Chin Huan, Inc, en moneda nacional (A x B) |
Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (C ) |
Intereses devengados del periodo en moneda nacional (B x C) |
|
Enero |
501,245.00 |
20.5157 |
$10,283,392.05 |
2,496.00 |
$51,207.19 |
Más: |
Febrero |
260,222.00 |
20.8597 |
5,428,152.85 |
1,296.00 |
27,034.17 |
Más: |
Marzo |
583,883.00 |
20.4465 |
11,938,363.76 |
2,908.00 |
59,458.42 |
Más: |
Abril |
551,184.00 |
19.8632 |
10,948,278.03 |
2,744.00 |
54,504.62 |
Más: |
Mayo |
346,056.00 |
20.5670 |
7,117,333.75 |
1,722.00 |
35,416.37 |
Más: |
Junio |
589,201.00 |
19.4953 |
11,486,650.26 |
2,934.00 |
57,199.21 |
Más: |
Julio |
600,333.00 |
20.1443 |
12,093,288.05 |
2,989.00 |
60,211.31 |
Más: |
Agosto |
380,973.00 |
19.9841 (1) |
7,613,402.53 |
1,897.00 |
37,909.84 |
Más: |
Septiembre |
562,792.00 |
20.0148 (1) |
11,264,169.32 |
2,802.00 |
56,081.47 |
Más: |
Octubre |
367,980.00 |
19.5470 (1) |
7,192,905.06 |
1,832.00 |
35,810.10 |
Más: |
Noviembre |
554,434.00 |
20.1054 (1) |
11,147,117.34 |
2,760.00 |
55,490.90 |
Más: |
Diciembre |
582,363.00 |
19.8650 (1) |
11,568,641.00 |
2,900.00 |
57,608.50 |
Igual: |
Suma |
|
|
$118,081,694.00 |
29,280.00 |
$587,932.10 |
Nota: (1) Dato estimado
Suma de deudas con residentes en el extranjero
|
|
Abbott Labs, Inc (A) |
Tipo de cambio (B) |
Saldo de Abbott Labs, Inc, en moneda nacional (A x B) |
Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (C ) |
Intereses devengados del periodo en moneda nacional (B x C) |
|
Enero |
8,587,725.00 |
20.5157 |
$176,183,189.78 |
42,766.00 |
$877,374.43 |
Más: |
Febrero |
8,724,137.00 |
20.8597 |
181,982,880.58 |
43,446.00 |
906,270.53 |
Más: |
Marzo |
8,932,684.00 |
20.4465 |
182,642,123.41 |
44,484.00 |
909,542.11 |
Más: |
Abril |
8,806,414.00 |
19.8632 |
174,923,562.56 |
43,856.00 |
871,120.50 |
Más: |
Mayo |
7,924,178.00 |
20.5670 |
162,976,568.93 |
39,462.00 |
811,614.95 |
Más: |
Junio |
7,831,506.00 |
19.4953 |
152,677,558.92 |
39,000.00 |
760,316.70 |
Más: |
Julio |
7,550,850.00 |
20.1443 (1) |
152,106,587.66 |
37,603.00 |
757,486.11 |
Más: |
Agosto |
9,311,633.00 |
19.9841 (1) |
186,084,605.04 |
46,372.00 |
926,702.69 |
Más: |
Septiembre |
8,651,814.00 |
20.0148 (1) |
173,164,326.85 |
43,086.00 |
862,357.67 |
Más: |
Octubre |
7,844,279.00 |
19.5470 (1) |
153,332,121.61 |
39,064.00 |
763,584.01 |
Más: |
Noviembre |
8,469,349.00 |
20.1054 (1) |
170,279,649.38 |
42,177.00 |
847,985.46 |
Más: |
Diciembre |
8,932,894.00 |
19.8650 (1) |
177,451,939.31 |
44,485.00 |
883,694.53 |
Igual: |
Suma |
|
|
$2,043,805,114.03 |
505,801.00 |
$10,178,049.69 |
Nota: (1) Dato estimado
Suma de deudas con residentes en el extranjero
|
|
Mitzu, Inc (A) |
Equivalencia del Euro respecto al Dólar (B) |
Mitzu, Inc, en Dólares (A x B = C) |
Tipo de cambio (D) |
|
Enero |
797,465.00 |
1.1210 |
893,918.39 |
20.5157 |
Más: |
Febrero |
792,392.00 |
1.1229 |
889,737.36 |
20.8597 |
Más: |
Marzo |
785,856.00 |
1.1122 |
873,989.75 |
20.4465 |
Más: |
Abril |
766,077.00 |
1.0549 |
808,134.63 |
19.8632 |
Más: |
Mayo |
759,696.00 |
1.0712 |
813,748.37 |
20.5670 |
Más: |
Junio |
672,275.00 |
1.0454 |
702,796.29 |
19.4953 |
Más: |
Julio |
598,816.00 |
1.0684 (1) |
639,775.01 |
(1) 20.1443 |
Más: |
Agosto |
692,645.00 |
1.1187 (1) |
774,861.96 |
(1) 19.9841 |
Más: |
Septiembre |
715,380.00 |
1.1058 (1) |
791,067.20 |
(1) 20.0148 |
Más: |
Octubre |
772,996.00 |
1.1178 (1) |
864,054.93 |
(1) 19.5470 |
Más: |
Noviembre |
620,175.00 |
1.1087 (1) |
687,588.02 |
(1) 20.1054 |
Más: |
Diciembre |
772,319.00 |
1.1247 (1) |
868,627.18 |
(1) 19.8650 |
Igual: |
Suma |
|
|
|
|
Nota: (1) Dato estimado
|
|
Saldo de Mitzu, Inc, en moneda nacional (C x D) |
Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (E) |
Intereses devengados del periodo en moneda nacional (E x B x D) |
|
Enero |
$18,339,361.51 |
3,971.00 |
$91,321.38 |
Más: |
Febrero |
18,559,654.41 |
3,946.00 |
92,424.45 |
Más: |
Marzo |
17,870,031.42 |
3,913.00 |
88,979.96 |
Más: |
Abril |
16,052,139.78 |
3,815.00 |
79,938.33 |
Más: |
Mayo |
16,736,362.73 |
3,783.00 |
83,340.78 |
Más: |
Junio |
13,701,224.51 |
3,310.00 |
67,459.08 |
Más: |
Julio |
12,887,819.73 |
2,981.00 |
64,157.59 |
Más: |
Agosto |
15,484,918.89 |
3,449.00 |
77,106.58 |
Más: |
Septiembre |
15,833,051.79 |
3,562.00 |
78,835.49 |
Más: |
Octubre |
16,889,681.72 |
3,849.00 |
84,099.25 |
Más: |
Noviembre |
13,824,232.18 |
3,088.00 |
68,834.17 |
Más: |
Diciembre |
17,255,278.93 |
3,845.00 |
85,905.63 |
Igual: |
Suma |
$193,433,757.60 |
43,512.00 |
$962,402.69 |
La suma de los saldos al último día de cada mes se divide entre el número de meses del ejercicio y el resultado se divide entre 12; con ello se obtiene el promedio anual de cada deuda.
Promedio de deudas con residentes en territorio nacional
|
Concepto |
Insumos Automotrices, SA |
Aceros Laminados, SA de CV |
Engranes del Sur, SA de CV |
Carbucentro, SA |
Telas de Calidad, SA de CV |
|
Suma de las deudas al último día de cada mes |
$228,962,500.00 |
$330,949,343.00 |
$406,379,763.00 |
$110,447,305.00 |
$464,779,240.00 |
Entre: |
Meses del ejercicio |
12 |
12 |
12 |
12 |
12 |
Igual: |
Promedio de deudas con residentes en territorio nacional |
$19,080,208.33 |
$27,579,111.92 |
$33,864,980.25 |
$9,203,942.08 |
$38,731,603.33 |
PROMEDIO DEL TOTAL DE DEUDAS CON RESIDENTES EN TERRITORIO NACIONAL
|
Concepto |
Importe |
|
Insumos Automotrices, SA |
$19,080,208.33 |
Más: |
Aceros Laminados, SA de CV |
27,579,111.92 |
Más: |
Engranes del Sur, SA de CV |
33,864,980.25 |
Más: |
Carbucentro, SA |
9,203,942.08 |
Más: |
Telas de Calidad, SA de CV |
38,731,603.33 |
Igual: |
Promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional |
$128,459,845.91 |
Promedio de deudas con residentes en el extranjero
|
|
Suma de saldos en moneda nacional de |
||||
|
Concepto |
Berkshire Hathaway, Inc |
Unilever, Corp |
Chin Huan, Inc |
Abbott Labs, Inc |
Mitzu, Inc |
|
Suma de las deudas al último día de cada mes |
$831,720,060.50 |
$1,458,640,610.09 |
$118,081,694.00 |
$2,043,805,114.03 |
$193,433,757.60 |
Entre: |
Meses del ejercicio |
12 |
12 |
12 |
12 |
12 |
Igual: |
Promedio de deudas con residentes en el extranjero |
$69,310,005.04 |
$121,553,384.17 |
$9,840,141.17 |
$170,317,092.84 |
$16,119,479.80 |
Promedio del total de deudas con partes no relacionadas residentes en el extranjero
|
Concepto |
Importe |
|
Berkshire Hathaway, Inc |
$69,310,005.04 |
Más: |
Unilever, Corp |
121,553,384.17 |
Igual: |
Promedio del total de deudas con partes no relacionadas residentes en el extranjero |
$190,863,389.21 |
Promedio del total de deudas con partes relacionadas residentes en el extranjero
|
Concepto |
Importe |
|
Chin Huan, Inc |
9,840,141.17 |
Más: |
Abbott Labs, Inc |
170,317,092.84 |
Más: |
Mitzu, Inc |
16,119,479.80 |
Igual: |
Promedio del total de deudas con partes relacionadas residentes en el extranjero |
$196,276,713.81 |
El promedio total de las deudas se compara con el triple del capital para obtener, en su caso, el monto de las deudas que exceden al triple del capital.
Monto de las deudas que exceden al triple del capital
|
Concepto |
Importe |
|
Promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional |
$128,459,845.91 |
Más: |
Promedio del total de deudas con partes no relacionadas residentes en el extranjero |
190,863,389.21 |
Más: |
Promedio del total de deudas con partes relacionadas residentes en el extranjero |
196,276,713.81 |
Igual: |
Promedio del total de deudas |
$515,599,948.93 |
Menos: |
Triple del capital contable del ejercicio |
353,194,273.50 |
Igual: |
Monto de las deudas que exceden al triple del capital |
$162,405,675.43 |
Como se observa, el promedio del total de las deudas excede al triple del capital contable; por lo tanto, los intereses pagados a sus partes relacionadas residentes en el extranjero se limita de la siguiente forma:
Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero
|
Concepto |
Importe |
|---|---|---|
|
Monto de las deudas que exceden al triple del capital |
$162,405,675.43 |
Contra: |
Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero |
196,276,713.81 |
Como el promedio del total de las deudas con sus partes relacionadas es superior al monto en que las deudas excedieron al triple del capital, solo una parte de dichos intereses será no deducible. En caso contrario, el total de los intereses pagados no serían deducibles.
Promedio de deudas es mayor al monto de las deudas que exceden al capital
El factor de intereses no deducibles se obtiene dividiendo el monto de las deudas que exceden al triple del capital entre el promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero.
Factor
|
Concepto |
Importe |
|
Monto de las deudas que exceden al triple del capital |
$162,405,675.43 |
Entre: |
Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero |
196,276,713.81 |
Igual: |
Factor |
0.8274 |
Intereses devengados con partes relacionadas no deducibles
|
Concepto |
Importe |
|
Intereses devengados con partes relacionadas |
$11,728,384.48 |
Por: |
Factor |
0.8274 |
Igual: |
Intereses devengados con partes relacionadas no deducibles |
$9,704,065.32 |
Intereses devengados con partes relacionadas deducibles
|
Concepto |
Importe |
|
Intereses devengados con partes relacionadas |
$11,728,384.48 |
Menos: |
Intereses devengados con partes relacionadas no deducibles |
9,704,065.32 |
Igual: |
Intereses devengados con partes relacionadas deducibles |
$2,024,319.16 |
Con ello, la empresa “Maquinaria Industrial, SA de CV” no puede deducir el 82.74 % de los intereses pagados a sus partes relacionadas residentes en el extranjero.
Cabe resaltar que esta limitante no le aplica a los intereses de sus demás deudas con partes extranjeras independientes y las nacionales, por lo que son totalmente deducibles:
Intereses pagados a acreedores nacionales deducibles del ISR
|
Concepto |
Intereses |
|
Insumos Automotrices, SA |
$1,638,134.00 |
Más: |
Aceros Laminados, SA de CV |
2,367,812.00 |
Más: |
Engranes del Sur, SA de CV |
2,907,485.00 |
Más: |
Carbucentro, SA |
790,207.00 |
Más: |
Telas de Calidad, SA de CV |
3,325,309.00 |
Igual: |
Intereses pagados a acreedores nacionales deducibles del ISR |
$11,028,947.00 |
Intereses pagados a acreedores extranjeros (independientes) deducibles
|
Concepto |
Intereses |
|
Berkshire Hathaway, Inc (A) |
$4,141,861.93 |
Más: |
Unilever, Corp (A) |
1,973,686,467.68 |
Igual: |
Intereses pagados a acreedores extranjeros (independientes) deducibles del ISR |
$1,977,828,329.61 |
Promedio de deudas menor al monto de las deudas que exceden al capital
Bajo otro panorama, cuando el promedio del total de deudas excede al triple del capital contable y dicho excedente es superior al promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero, el total de los intereses generados por las deudas con partes relacionadas residentes en el extranjero no son deducibles, como sigue:
Monto de las deudas que exceden al triple del capital
|
Concepto |
Importe |
|
Promedio del total de deudas |
$223,050,000.00 |
Menos: |
Triple del capital contable del ejercicio |
178,440,000.00 |
Igual: |
Monto de las deudas que exceden al triple del capital |
$44,610,000.00 |
PROMEDIO DEL TOTAL DE DEUDAS DE PARTES RELACIONADAS DEL EXTRANJERO
Concepto |
Importe |
|
|
Monto de las deudas que exceden al triple del capital |
$44,610,000.00 |
Contra: |
Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero |
$37,175,000.00 |
Monto de las deudas no exceden al capital
Ahora bien, en otro supuesto, si el promedio del total de las deudas no excede del triple del capital, no se limitará la deducción de los intereses pagados a sus partes relacionadas residentes en el extranjero. Por ejemplo:
Monto de las deudas que exceden al triple del capital
|
Concepto |
Importe |
|
Promedio del total de deudas |
$74,350,000.00 |
Menos: |
Triple del capital contable del ejercicio |
89,220,000.00 |
Igual: |
Monto de las deudas que exceden al triple del capital |
$0.00 |
Conclusión
Es recomendable realizar un análisis del monto del endeudamiento máximo que un contribuyente puede alcanzar con sus partes relacionadas y las que no lo son, con la finalidad de evitar caer en la no deducibilidad de los intereses pagados a sus partes relacionadas extranjeras, y en su caso buscar otras formas de financiamiento.
