Para disminuir la carga fiscal anual, es posible realizar un ajuste en la nómina del trabajador, lo que ayuda a reducir el ISR del ejercicio. Aunque la LISR no establece un plazo específico para calcular el ISR anual, una interpretación general indica que debe hacerse al cierre del último pago de salario, ya que el impuesto se aplica sobre ingresos efectivamente cobrados.
En la práctica, este cálculo suele realizarse junto con el pago del aguinaldo, lo que permite aplicar cualquier ISR a retener contra dicho pago.
Generalidades del aguinaldo
Concepto |
Descripción |
|---|---|
¿Qué es el aguinaldo? |
Según el Diccionario Panhispánico del Español Jurídico, el aguinaldo es una gratificación que el empleador otorga a los trabajadores, generalmente al final del año, coincidiendo con Navidad y en algunos casos con otras festividades. |
¿Es obligatorio en México? |
Sí, el aguinaldo es una prestación obligatoria en México, aplicable a todos los trabajadores, sin importar su puesto o tipo de contrato (confianza, administrativo, operativo, permanente o eventual). |
¿Cuál es el monto mínimo? |
Por ley, el aguinaldo debe ser al menos 15 días de salario por un año de servicios. Si el trabajador no cumplió el año completo, se paga una parte proporcional. Sin embargo, el patrón puede otorgar un monto mayor, lo cual debe estar especificado en los contratos o políticas de la empresa (art. 87, LFT). |
Base para el cálculo del aguinaldo |
|
Días a considerar para el cálculo |
Se incluyen los días trabajados y con salario devengado, y aquellos cubiertos por permisos de maternidad, riesgos de trabajo, paternidad, o licencias con goce de sueldo. Se excluyen días sin goce de sueldo, incapacidades por enfermedad general, y faltas injustificadas |
Fecha límite para el pago |
El aguinaldo debe pagarse a más tardar el 19 de diciembre de cada año, según el artículo 87 de la LFT |
Comprobante de pago |
El empleador debe entregar un recibo que indique el monto y el año pagado. Este comprobante puede ser físico o digital, con la opción de imprimirlo a solicitud del trabajador (art. 101, tercer párrafo, LFT). |
Ajuste anual de ISR
Según los artículos 97 y 98, fracción III de la LISR, el ajuste anual se realiza a la mayoría de los trabajadores, con excepción de los siguientes casos:
- aquellos que iniciaron después del 1 de enero de 2024 o terminaron antes del 1 de diciembre de 2024
- trabajadores cuyos ingresos anuales por salarios (incluyendo gravados, exentos y viáticos) exceden de $400,000.00
- personas que hayan trabajado simultáneamente para dos o más empleadores durante el ejercicio
- trabajadores que notificaron a su patrón antes del 31 de diciembre de 2024 su intención de presentar la declaración anual por cuenta propia
- aquellos que hayan recibido otros ingresos acumulables, como de actividades empresariales, honorarios o arrendamiento
Como ejemplo, la empresa “Almacén de estantes, S.A. de C.V.” busca determinar el monto del aguinaldo a pagar y el ISR a cargo de sus trabajadores para el ejercicio de 2024, con base en datos específicos.
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
Tipo de salario |
Fijo |
Mixto |
Fijo |
Fijo |
Variable |
Salario fijo mensual |
$ 13,500.00 |
$ 15,500.00 |
$ 16,000.00 |
$ 22,500.00 |
$ 0.00 |
Inasistencias en el año
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
Faltas injustificadas |
12 |
2 |
3 |
3 |
0 |
Incapacidades por enfermedad general |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
Incapacidades por maternidad* |
0 |
0 |
84 |
0 |
0 |
Nota: Las incapacidades por maternidad y por riesgos de trabajo se consideran como laborados para efectos del aguinaldo
Días para el pago del aguinaldo
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
Días del ejercicio |
365 |
365 |
365 |
365 |
365 |
Menos: |
Faltas injustificadas |
12 |
2 |
3 |
3 |
0 |
Menos: |
Incapacidades por enfermedad general |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
Igual: |
Días para el pago del aguinaldo |
353 |
363 |
362 |
362 |
365 |
La empresa otorga 20 días como prestación de aguinaldo, de los cuales les corresponde a cada trabajador la parte proporcional según los días determinados para su pago, como sigue:
Días de aguinaldo a pagar
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
Días base para el aguinaldo |
353 |
363 |
362 |
362 |
365 |
Entre: |
Días del ejercicio |
365 |
365 |
365 |
365 |
365 |
Igual: |
Proporción de días laborados |
0.9671 |
0.9945 |
0.9918 |
0.9918 |
1 |
Por: |
Días de aguinaldo que otorga la empresa |
20 |
20 |
20 |
20 |
20 |
Igual: |
Días de aguinaldo a pagar |
19.34 |
19.89 |
19.84 |
19.84 |
20 |
La base para el pago es la cuota diaria, la cual se compone del salario fijo más el promedio de percepciones variables para quienes tienen un salario mixto o variable.
Cuota diaria sobre salario fijo
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
Salario fijo mensual |
$ 13,500.00 |
$ 15,500.00 |
$ 16,000.00 |
$ 22,500.00 |
$ 0.00 |
Entre: |
Número de días |
30 |
30 |
30 |
30 |
30 |
Igual: |
Cuota diaria sobre salario fijo |
$ 450.00 |
$ 516.67 |
$ 533.33 |
$ 750.00 |
$ 0.00 |
Las comisiones pagadas a los trabajadores con salario variable y mixto fueron:
Cuota diaria sobre salario variable
|
Comisiones pagadas en: |
Pedro Aguilar |
Francisco Torres |
|
Enero |
$ 5,700.00 |
$ 23,693.00 |
Más: |
Febrero |
6,800.00 |
22,023.00 |
Más: |
Marzo |
7,900.00 |
23,982.00 |
Más: |
Abril |
8,974.00 |
25,714.00 |
Más: |
Mayo |
8,592.00 |
23,970.00 |
Más: |
Junio |
9,255.00 |
25,369.00 |
Más: |
Julio |
8,651.00 |
22,819.00 |
Más: |
Agosto |
8,076.00 |
22,197.00 |
Más: |
Septiembre |
8,424.00 |
22,413.00 |
Más: |
Octubre |
8,122.00 |
23,281.00 |
Más: |
Noviembre |
8,535.00 |
22,298.00 |
Más: |
Diciembre |
8,616.00 |
22,560.00 |
Igual: |
Total |
$ 97,645.00 |
$ 280,319.00 |
Entre: |
Días laborados |
365 |
365 |
Igual: |
Cuota diaria sobre salario variable |
$ 267.52 |
$ 768.00 |
Cuota diaria base para el pago del aguinaldo
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
Cuota diaria sobre salario fijo |
$ 450.00 |
$ 516.67 |
$ 533.33 |
$ 750.00 |
$ 0.00 |
Más: |
Cuota diaria sobre salario variable |
0 |
$ 267.52 |
0 |
0 |
$ 768.00 |
Igual: |
Cuota diaria base para el pago del aguinaldo |
$ 450.00 |
$ 784.19 |
$ 533.33 |
$ 750.00 |
$ 768.00 |
La cuota diaria se multiplica por los días de aguinaldo y el producto es el aguinaldo a favor de cada colaborador.
Aguinaldo a pagar
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
Cuota diaria base para el pago del aguinaldo |
$ 450.00 |
$ 784.19 |
$ 533.33 |
$ 750.00 |
$ 768.00 |
Por: |
Días de aguinaldo |
19.34 |
19.89 |
19.84 |
19.84 |
20.00 |
Igual: |
Aguinaldo a pagar |
$ 8,704.11 |
$ 15,597.81 |
$ 10,579.00 |
$ 14,876.71 |
$ 15,359.95 |
Exención
En términos del numeral 93, fracción XIV de la LISR, el pago de gratificaciones anuales está exento hasta por el equivalente a 30 veces la UMA. En caso de que la exención supere al aguinaldo, solo se toma como aguinaldo exento hasta el importe de este.
Monto máximo del aguinaldo exento
|
Concepto |
Importe |
|
UMA |
$ 108.57 |
Por: |
Días de exención |
30 |
Igual: |
Monto máximo del aguinaldo exento |
$ 3,257.10 |
Aguinaldo gravado
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
Aguinaldo a pagar |
$ 8,704.11 |
$ 15,597.81 |
$ 10,579.00 |
$ 14,876.71 |
$ 15,359.95 |
Menos: |
Aguinaldo exento |
3,257.10 |
3,257.10 |
3,257.10 |
3,257.10 |
3,257.10 |
Igual: |
Aguinaldo gravado |
$ 5,447.01 |
$ 12,340.71 |
$ 7,321.90 |
$ 11,619.61 |
$ 12,102.85 |
ISR a cargo del aguinaldo
Para calcular el impuesto a retener se cuenta con las siguientes opciones:
- adicionar el monto gravado a los demás ingresos ordinarios del periodo y aplicarles la tabla del ISR
- determinar una tasa de retención con base en un promedio mensual de la gratificación anual (art. 174, RLISR).
Conforme a la LISR
Si a la suma de los ingresos ordinarios del mes y del aguinaldo gravado, se les aplica la tarifa del artículo 96 de la LISR, se obtiene el siguiente resultado:
ISR sobre total de ingresos
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
Salario fijo mensual |
$ 13,500.00 |
$ 15,500.00 |
$ 16,000.00 |
$ 22,500.00 |
$ 0.00 |
Más: |
Comisiones del periodo |
0 |
8,616.00 |
0 |
0 |
22,560.00 |
Igual: |
Ingresos ordinarios del periodo |
$ 13,500.00 |
$ 24,116.00 |
$ 16,000.00 |
$ 22,500.00 |
$ 22,560.00 |
Más: |
Aguinaldo gravado |
5,447.01 |
12,340.71 |
7,321.90 |
11,619.61 |
12,102.85 |
Igual: |
Total de ingresos gravados |
$ 18,947.01 |
$ 36,456.71 |
$ 23,321.90 |
$ 34,119.61 |
$ 34,662.85 |
Menos: |
Límite inferior |
15,487.72 |
31,236.50 |
15,487.72 |
31,236.50 |
31,236.50 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$ 3,459.29 |
$ 5,220.21 |
$ 7,834.18 |
$ 2,883.11 |
$ 3,426.35 |
Por: |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
21.36 % |
23.52 % |
21.36 % |
23.52 % |
23.52% |
Igual: |
Impuesto marginal |
$ 738.90 |
$ 1,227.79 |
$ 1,673.38 |
$ 678.11 |
$ 805.88 |
Más: |
Cuota fija |
1,640.18 |
5,004.12 |
1,640.18 |
5,004.12 |
5,004.12 |
Igual: |
ISR sobre el total de ingresos |
$ 2,379.08 |
$ 6,231.91 |
$ 3,313.56 |
$ 5,682.23 |
$ 5,810.00 |
Para conocer la cuantía que de este impuesto le corresponde al aguinaldo, primero debe obtenerse el ISR que le hubiera correspondido solo a los ingresos ordinarios del periodo.
ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del mes
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
Ingresos ordinarios del periodo |
$ 13,500.00 |
$ 24,116.00 |
$ 16,000.00 |
$ 22,500.00 |
$ 22,560.00 |
Menos: |
Límite inferior |
12,935.83 |
15,487.72 |
15,487.72 |
15,487.72 |
15,487.72 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$ 564.17 |
$ 8,628.28 |
$ 512.28 |
$ 7,012.28 |
$ 7,072.28 |
Por: |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
17.92 % |
21.36 % |
21.36 % |
21.36 % |
21.36 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$ 101.10 |
$ 1,843.00 |
$ 109.42 |
$ 1,497.82 |
$ 1,510.64 |
Más: |
Cuota fija |
1,182.88 |
1,640.18 |
1,640.18 |
1,640.18 |
1,640.18 |
Igual: |
ISR sobre ingresos ordinarios del mes |
$ 1,283.98 |
$ 3,483.18 |
$ 1,749.60 |
$ 3,138.00 |
$ 3,150.82 |
La diferencia entre estos impuestos es el ISR del aguinaldo.
ISR a cargo sobre el aguinaldo conforme a la LISR
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
ISR sobre total de ingresos |
$ 2,379.08 |
$ 6,231.91 |
$ 3,313.56 |
$ 5,682.23 |
$ 5,810.00 |
Menos: |
ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del mes |
$ 1,283.98 |
$ 3,483.18 |
$ 1,749.60 |
$ 3,138.00 |
$ 3,150.82 |
Igual: |
ISR a cargo sobre el aguinaldo conforme a la LISR |
$ 1,095.10 |
$ 2,748.73 |
$ 1,563.96 |
$ 2,544.23 |
$ 2,659.18 |
Según el RLISR
En este método, el aguinaldo gravado se divide entre el número de días que comprende el ejercicio y el resultado se multiplica por el factor de 30.4 (art. 174, fracc. I, RLISR).
Aguinaldo promedio mensual
|
|
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
Aguinaldo gravado |
$ 5,447.01 |
$ 12,340.71 |
$ 7,321.90 |
$ 11,619.61 |
$ 12,102.85 |
Entre: |
Días del ejercicio |
365 |
365 |
365 |
365 |
365 |
Igual: |
Proporción de aguinaldo diario |
$ 14.92 |
$ 33.81 |
$ 20.06 |
$ 31.83 |
$ 33.16 |
Por: |
Factor del RLISR |
30.4 |
30.4 |
30.4 |
30.4 |
30.4 |
Igual: |
Aguinaldo promedio mensual |
$ 453.67 |
$ 1,027.83 |
$ 609.82 |
$ 967.77 |
$ 1,008.02 |
El promedio se adiciona a los ingresos ordinarios y al resultado se le aplica la tarifa mensual del LISR.
ISR sobre la base gravable conforme al RLISR
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
Aguinaldo promedio mensual |
$ 453.67 |
$ 1,027.83 |
$ 609.82 |
$ 967.77 |
$ 1,008.02 |
Más: |
Ingresos ordinarios del periodo |
13,500.00 |
24,116.00 |
16,000.00 |
22,500.00 |
22,560.00 |
Igual: |
Base gravable conforme al RLISR |
$ 13,953.67 |
$ 25,143.83 |
$ 16,609.82 |
$ 23,467.77 |
$ 23,568.02 |
Menos: |
Límite inferior |
12,935.83 |
15,487.72 |
15,487.72 |
15,487.72 |
15,487.72 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$1,017.84 |
$9,656.11 |
$1,122.10 |
$7,980.05 |
$8,080.30 |
Por: |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
17.92 % |
21.36 % |
21.36 % |
21.36 % |
21.36 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$ 182.40 |
$ 2,062.54 |
$ 239.68 |
$ 1,704.54 |
$ 1,725.95 |
Más: |
Cuota fija |
1,182.88 |
1,640.18 |
1,640.18 |
1,640.18 |
1,640.18 |
Igual: |
ISR sobre la base gravable conforme al RLISR |
$ 1,365.28 |
$ 3,702.72 |
$ 1,879.86 |
$ 3,344.72 |
$ 3,366.13 |
Cabe recordar que en esta opción no se determina subsidio para el empleo, porque no forma parte del cálculo previsto en el artículo 96 de la LISR.
A continuación se obtiene la diferencia entre el resultado anterior y el ISR sobre los ingresos ordinarios (art. 174, fracc. II, RLISR).
ISR sobre el aguinaldo mensual promedio
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
ISR sobre la base gravable conforme al RLISR |
$ 1,365.28 |
$ 3,702.72 |
$ 1,879.86 |
$ 3,344.72 |
$ 3,366.13 |
Menos: |
ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del mes |
$ 1,283.98 |
$ 3,483.18 |
$ 1,749.60 |
$ 3,138.00 |
$ 3,150.82 |
Igual: |
ISR sobre el aguinaldo mensual promedio |
$ 81.30 |
$ 219.54 |
$ 130.26 |
$ 206.72 |
$ 215.31 |
La diferencia se divide entre el aguinaldo promedio mensual y el cociente es la tasa de retención (art. 174, fraccs. II y IV, RLISR).
Tasa para aplicarse al aguinaldo gravado
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
ISR sobre el aguinaldo mensual promedio |
$ 81.30 |
$ 219.54 |
$ 130.26 |
$ 206.72 |
$ 215.31 |
Entre: |
Aguinaldo promedio mensual |
$ 453.67 |
$ 1,027.83 |
$ 609.82 |
$ 967.77 |
$ 1,008.02 |
Igual: |
Tasa para aplicarse al aguinaldo gravado |
17.92 % |
21.36 % |
21.36 % |
21.36 % |
21.36 % |
El aguinaldo gravado se multiplica por la tasa y el resultado es el impuesto a cargo del aguinaldo conforme al RLISR.
ISR correspondiente al aguinaldo en términos del RLISR
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
Aguinaldo gravado |
$ 5,447.01 |
$ 12,340.71 |
$ 7,321.90 |
$ 11,619.61 |
$ 12,102.85 |
Por: |
Tasa para aplicarse al aguinaldo gravado |
17.92 % |
21.36 % |
21.36 % |
21.36 % |
21.36 % |
Igual: |
ISR correspondiente al aguinaldo en términos del RLISR |
$ 976.10 |
$ 2,635.97 |
$ 1,563.96 |
$ 2,481.95 |
$ 2,585.17 |
Comparación
Confrontando los resultados de cada método podrá decidirse cuál se aplica a cada trabajador.
Procedimiento a aplicar al trabajador
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorsia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
ISR a cargo sobre el aguinaldo conforme a la LISR |
$ 1,095.10 |
$ 2,748.73 |
$ 1,563.96 |
$ 2,544.23 |
$ 2,659.18 |
Contra: |
ISR correspondiente al aguinaldo en términos del RLISR |
$ 976.10 |
$ 2,635.97 |
$ 1,563.96 |
$ 2,481.95 |
$ 2,585.17 |
Igual: |
Procedimiento a aplicar al trabajador |
RLISR |
RLISR |
= |
RLISR |
RLISR |
Para todos los trabajadores es mejor aplicar el RLISR.
Ajuste anual
Para poder realizar dicho cálculo, deben conocerse todos los ingresos pagados en el ejercicio.
Total de ingresos del ejercicio
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
Salario |
$ 162,000.00 |
$ 283,645.00 |
$ 192,000.00 |
$ 270,000.00 |
$ 290,319.00 |
Más: |
Prima vacacional |
$ 2,520.00 |
$ 2,893.33 |
$ 3,733.33 |
$ 6,562.50 |
$ 5,567.73 |
Más: |
Aguinaldo |
$ 8,704.11 |
$ 15,597.81 |
$ 10,579.00 |
$ 14,876.71 |
$ 15,359.95 |
Más: |
PTU |
$ 44,900.00 |
$ 84,000.00 |
$ 60,150.00 |
$ 80,140.00 |
$ 81,450.00 |
Más: |
Viáticos |
$ 0.00 |
$ 100,000.00 |
$ 0.00 |
$ 0.00 |
$ 50,000.00 |
Igual: |
Total de ingresos del ejercicio |
$ 218,124.11 |
$ 486,136.14 |
$ 266,462.33 |
$ 371,579.21 |
$ 442,696.68 |
La empresa no debe realizar el ajuste anual a Pedro Aguilar y a Francisco Torres, pues sus ingresos exceden de $400,000.00.
A los ingresos percibidos por los trabajadores a quienes si se les hace el cálculo anual del ISR, deben aplicarse las exenciones que les apliquen conforme a las siguientes bases:
Concepto |
Requisitos |
|---|---|
Horas extra |
Los trabajadores que perciban el SMG, tienen una exención del total del tiempo extraordinario legalmente permitido por la legislación laboral (tres horas diarias por tres veces a la semana) |
Quienes perciban más del SMG, solo se les exenta el 50 % del tiempo extraordinario legalmente, sin exceder de cinco veces la UMA a la semana |
|
Día de descanso laborado |
Totalmente exento para trabajadores que perciban el SMG. En los demás casos, el 50 % del salario percibido. Este pago debe adicionarse a las horas extras que en su caso hubiera laborado en la misma semana, y para ambos conceptos aplica el límite de las cinco veces la UMA a la semana |
Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades |
Se otorguen de acuerdo con las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos ley |
Reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral |
Que sean concedidos de manera general, conforme a las leyes o contratos de trabajo |
Previsión social como por ejemplo: vales de despensa o gasolina, subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas |
Deben concederse de forma general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo. Están exentos cuando la suma de los salarios y estas prestaciones no exceden del equivalente a siete veces la UMA elevada al año. Si es superior, solo se exenta hasta el equivalente a una UMA elevada al año. Esta limitación en ningún caso puede dar como resultado que la suma de los salarios y el importe de la exención determinada, sea inferior a siete veces la UMA elevada al año. No obstante, dicho límite no aplica para: jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos ley; reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general según las leyes o contratos de trabajo; seguros de gastos médicos; seguros de vida y fondos de ahorro |
Fondo de ahorro |
Siempre que el empleador cumpla los requisitos para su deducibilidad, como es que la aportación patronal no rebase del equivalente a 1.3 veces la UMA elevada al año |
Cuota de seguridad social a cargo del trabajador pagada por el patron |
No hay requisitos para su exención |
Aguinaldo |
Hasta 30 veces la UMA |
Prima vacacional |
Hasta 15 veces la UMA |
PTU |
Hasta 15 veces la UMA |
Prima dominical |
Una UMA por cada domingo laborado |
Viáticos |
Deben ser efectivamente erogados en servicio del patrón y comprobados con documentación que reúna requisitos fiscales. Pueden no comprobarse con documentación de terceros hasta un 20 % del total de viáticos por cada evento, siempre que:
El monto no comprobado no puede exceder de $15,000.00 en el año y deben reunirse los requisitos de deducibilidad previstos en el artículo 28, fracción V de la LISR para viáticos. La facilidad no aplica para gastos de hospedaje y pasajes de avión (art. 152, RLISR) |
Prima vacacional
Esta se paga por un 35 % como sigue:
Prima vacacional gravada
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
Días de vacaciones tomados en el ejercicio |
16 |
16 |
20 |
25 |
20 |
Por: |
Cuota diaria |
$ 450.00 |
$ 516.67 |
$ 533.33 |
$ 750.00 |
$ 795.39 |
Igual: |
Salario del periodo vacacional |
$ 7,200.00 |
$ 8,266.67 |
$ 10,666.67 |
$ 18,750.00 |
$ 15,907.80 |
Por: |
Por ciento de prima vacacional |
35 % |
35 % |
35 % |
35 % |
35 % |
Igual: |
Prima vacacional del ejercicio |
$ 2,520.00 |
$ 2,893.33 |
$ 3,733.33 |
$ 6,562.50 |
$ 5,567.73 |
Menos: |
Prima vacacional exenta |
1,628.55 |
1,628.55 |
1,628.55 |
1,628.55 |
1,628.55 |
Igual: |
Prima vacacional gravada |
$ 891.45 |
$ 1,264.78 |
$ 2,104.78 |
$ 4,933.95 |
$ 3,939.18 |
PTU
La PTU pagada en el ejercicio correspondiente a la generada en 2023 fue:
PTU gravada
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
PTU |
$ 44,900.00 |
$ 84,000.00 |
$ 60,150.00 |
$ 80,140.00 |
$ 81,450.00 |
Menos: |
PTU exenta |
1,628.55 |
1,628.55 |
1,628.55 |
1,628.55 |
1,628.55 |
Igual: |
PTU gravada |
$ 43,271.45 |
$ 82,371.45 |
$ 58,521.45 |
$ 78,511.45 |
$ 79,821.45 |
Viáticos
A los trabajadores Pedro Aguilar y Francisco Torres, se les pagaron viáticos en el ejercicio, de los cuales una parte no se comprobó con documentación de terceros que reúna requisitos fiscales, como se muestra enseguida:
Pedro Aguilar
|
Viaje |
|
|||
Concepto |
1 |
2 |
3 |
4 |
Total |
Viáticos pagados |
$2 5,000.00 |
$ 25,000.00 |
$ 25,000.00 |
$ 25,000.00 |
$ 100,000.00 |
Total de viáticos no amparados con documentación de terceros |
15,000.00 |
4,560.00 |
8,456.00 |
6,540.00 |
34,556.00 |
Límite de hasta un 20 % de viáticos no amparados con documentación de terceros |
5,000.00 |
5,000.00 |
5,000.00 |
5,000.00 |
20,000.00 |
Viáticos no comprobados que exceden el 20 % |
10,000.00 |
0.00 |
3,456.00 |
1,540.00 |
14,996.00 |
Francisco Torres
|
Viaje |
|
|||
Concepto |
1 |
2 |
3 |
4 |
Total |
Viáticos pagados |
$ 10,000.00 |
$ 10,000.00 |
$ 15,000.00 |
$ 15,000.00 |
$ 50,000.00 |
Total de viáticos no amparados con documentación de terceros |
1,800.00 |
547.00 |
6,000.00 |
5,000.00 |
13,347.00 |
Límite de hasta un 20 % de viáticos no amparados con documentación de terceros |
2,000.00 |
2,000.00 |
3,000.00 |
3,000.00 |
10,000.00 |
Viáticos no comprobados que exceden el 20 % |
0.00 |
0.00 |
3,000.00 |
2,000.00 |
5,000.00 |
Viáticos gravados
|
Concepto |
Pedro Aguilar |
Francisco Torres |
|
Viáticos otorgados en el ejercicio |
$ 100,000.00 |
$ 50,000.00 |
Menos: |
Viáticos comprobados con documentación de terceros (exentos conforme LISR) |
65,444.00 |
36,653.00 |
Igual: |
Viáticos no comprobados con documentación de terceros |
34,556.00 |
13,347.00 |
Menos: |
Viáticos exentos |
20,000.00 |
10,000.00 |
Igual: |
Viáticos gravados por exceder del 20 % |
$ 14,556.00 |
$ 3,347.00 |
Ajuste anual
Con base en las cantidades anteriores, se determina la base gravable a la cual se le aplica la tarifa anual del ISR para 2024.
Base gravable del ejercicio
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
|
Salarios |
$ 162,000.00 |
$ 192,000.00 |
$ 270,000.00 |
Más: |
Prima vacacional gravada |
891.45 |
2,104.78 |
4,933.95 |
Más: |
Aguinaldo gravado |
5,447.01 |
7,321.90 |
11,619.61 |
Más: |
PTU gravada |
43,271.45 |
58,521.45 |
78,511.45 |
Igual: |
Base gravable del ejercicio |
$ 211,609.91 |
$ 259,948.13 |
$ 365,065.01 |
ISR del ejercicio
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
|
Base gravable |
$ 211,609.91 |
$ 259,948.13 |
$ 365,065.01 |
Menos: |
Límite inferior |
185,852.58 |
185,852.58 |
185,852.58 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$ 25,757.33 |
$ 74,095.55 |
$ 179,212.43 |
Por: |
Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior |
21.36 % |
21.36 % |
21.36 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$ 5,501.77 |
$ 15,826.81 |
$ 38,279.78 |
Más: |
Cuota fija |
19,682.13 |
19,682.13 |
19,682.13 |
Igual: |
ISR del ejercicio |
$ 25,183.90 |
$ 35,508.94 |
$ 57,961.91 |
Contra el ISR a cargo se acreditará el ISR retenido por el empleador.
ISR a cargo (favor) del ajuste anual
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
|
ISR a cargo |
$ 25,183.90 |
$ 35,508.94 |
$ 57,961.91 |
Menos: |
Retenciones del ejercicio |
26,780.00 |
35,400.00 |
56,700.00 |
Igual: |
ISR a cargo (favor) del ajuste anual |
-$ 1,596.10 |
$ 108.94 |
$ 1,261.91 |
A los trabajadores Joseline Escorcia y Daniel Ocaña se les retiene ISR, mientras que a Rodrigo Martínez le resulta un saldo a favor; por lo que el empleador puede ejercer como primera opción el compensarlo contra el ISR a retenerles en el aguinaldo y si aún queda un remanente a favor, aplicarlo contra las retenciones que deban efectuarles en 2024. Así, se obtienen el siguiente aguinaldo neto a pagar.
Aguinaldo neto a pagar
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
Pedro Aguilar |
Joseline Escorcia |
Daniel Ocaña |
Francisco Torres |
|
Aguinaldo a pagar |
$ 8,704.11 |
$ 15,597.81 |
$ 10,579.00 |
$ 14,876.71 |
$ 15,359.95 |
Menos: |
ISR correspondiente al aguinaldo según la opción elegida |
$ 976.10 |
$ 2,635.97 |
$ 1,563.96 |
$ 2,481.95 |
$ 2,585.17 |
Más/Menos: |
ISR a cargo (favor) del ajuste anual sin exceder del anterior |
-$ 976.10 |
0 |
108.94 |
1,261.91 |
0.00 |
Igual: |
Aguinaldo neto a pagar |
$ 8,704.11 |
$ 12,961.83 |
$ 8,906.10 |
$ 11,132.86 |
$ 12,774.78 |
Remanente del ISR a favor del ajuste anual
|
Concepto |
Rodrigo Martínez |
|
ISR a cargo (favor) del ajuste anual |
$ 1,596.10 |
Menos: |
ISR correspondiente al aguinaldo según la opción elegida |
976.1 |
Igual: |
Remanente del ISR a favor del ajuste anual |
$620.00 |
Como segunda opción, se puede utilizar el ISR retenido a los trabajadores con saldo a cargo para realizar la devolución a los trabajadores con el saldo a favor y el remanente a cargo, el empleador debe enterarlo a más tardar en febrero de 2025.
En conclusión, el ajuste anual de ISR es un procedimiento que se aplica de forma general a los trabajadores, pero existen excepciones bien definidas para quienes cumplan con ciertos criterios, como haber comenzado o terminado su relación laboral en fechas específicas, exceder un umbral de ingresos, o recibir ingresos de varias fuentes.
Sumado a lo anterior, diciembre es un mes en el que los trabajadores suelen recibir ingresos adicionales, como el aguinaldo, lo que lo convierte en el momento ideal para realizar los ajustes necesarios en la determinación del ISR ante el SAT.
