Próximo a comenzar el período vacacional de verano, cuando un gran número de trabajadores solicitan días de vacaciones, por lo que es indispensable hacer un repaso de las obligaciones fiscales inherentes a esta prestación. En la sección laboral de esta misma edición, encontrará el marco laboral que regula este derecho.
Durante el período de vacaciones, los trabajadores percibirán su salario y la prima vacacional equivalente a por lo menos el 25 % del salario diario por cada día de descanso que vayan a disfrutar (art. 80 LFT). Este concepto tiene una exención para el ISR a cargo de los trabajadores de hasta el equivalente a 15 días del SMG, conforme a lo siguiente (art. 93, fracc. XIV, LISR).
| Área geográfica | |||
| Concepto | A | B | |
| SMG | $70.10 | $68.28 | |
| Por: | Veces | 15 | 15 |
| Igual: | Prima vacacional exenta | $1,051.50 | $1,024.20 |
La diferencia entre la prima vacacional pagada y la exenta, será sobre la que el empleador retendrá el ISR. Para ello, cuenta con dos opciones:
- mecánica general de ley: sumar la prima vacacional gravada a los demás ingresos ordinarios del periodo en el cual se paga y aplicar al total de ingresos la tarifa del artículo 96 de la LISR además de la correspondiente al subsidio para el empleo
- opción del RLISR: calcular una tasa de retención para multiplicarse a la prima vacacional gravada, acorde al procedimiento previsto en el artículo 142 del RLISR
Caso práctico
Para comprender mejor el procedimiento en cada opción, tómese el ejemplo de la empresa “Quimilimpia S.A. de C.V.”, quien paga una prima vacacional del 35 % y desea determinar la correspondiente a sus trabajadores además del impuesto a retener.
La base para calcular la prima vacacional es el salario del periodo vacacional de cada trabajador.
Salario por el periodo vacacional
| Concepto | Carmen Altamirano | Juan Morelos | Pamela Moreno | Adrián Conde | Hugo Morales | |
| Salario mensual | $2,465.00 | $7,250.00 | $10,250.00 | $20,500.00 | $30,500.00 | |
| Entre: | Número de días que corresponde el salario | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 |
| Igual: | Salario cuota diaria | 82.17 | 241.67 | 341.67 | 683.33 | 1016.67 |
| Por: | Días de vacaciones a tomar | 12 | 18 | 14 | 16 | 10 |
| Igual: | Salario correspondiente al periodo vacacional | $986.04 | $4,350.06 | $4,783.38 | $10,933.28 | $10,166.70 |
Prima vacacional a favor del trabajador
| Importe | Carmen Altamirano | Juan Morelos | Pamela Moreno | Adrián Conde | Hugo Morales | |
| Salario correspondiente al periodo vacacional | $986.04 | $4,350.06 | $4,783.38 | $10,933.28 | $10,166.70 | |
| Por: | Por ciento de prima vacacional | 35 % | 35 % | 35 % | 35 % | 35 % |
| Igual: | Prima vacacional a favor del trabajador | $345.11 | $1,522.52 | $1,674.18 | $3,826.65 | $3,558.35 |
Prima vacacional exenta
La exención de la prima vacacional, es para todo el ejercicio fiscal, por lo que es necesario llevar un control de la exención que se va aplicando a cada trabajador al tomar un periodo vacacional a fin de no duplicarla.
Los trabajadores Juan Morelos Roa y Adrián Conde Sánchez ya habían ejercido algunos días de vacaciones en marzo del mismo año, por lo que al determinar el monto de la prima exenta de las vacaciones de verano deberá descontarse la exención previamente aplicada.
Monto de exención a aplicar
| Concepto | Carmen Altamirano | Juan Morelos | Pamela Moreno | Adrián Conde | Hugo Morales | |
| Monto máximo de prima vacacional exenta | $1,051.50 | $1,051.50 | $1,051.50 | $1,051.50 | $1,051.50 | |
| Menos: | Cantidad exenta de prima vacacional considerado con anterioridad en el mismo ejercicio | 0.00 | 253.75 | 0.00 | 521.85 | 0.00 |
| Igual: | Monto de exención a aplicar | $1,051.50 | $797.75 | $1,051.50 | $529.65 | $1,051.50 |
Prima vacacional gravada
| Concepto | Carmen Altamirano | Juan Morelos | Pamela Moreno | Adrián Conde | Hugo Morales | |
| Prima vacacional a favor del trabajador | $345.11 | $1,522.52 | $1,674.18 | $3,826.65 | $3,558.35 | |
| Menos: | Monto máximo de prima vacacional exenta a considerar en el pago | 1,051.50 | 797.75 | 1,051.50 | 529.65 | 1,051.50 |
| Igual: | Prima vacacional gravada | $0.00 | $724.77 | $622.68 | $3,297.00 | $2,506.85 |
Conforme a la LISR
La prima vacacional gravada se suma a los demás ingresos del mes y al resultado se le aplica la tarifa del ISR y la tabla del subsidio para el empleo.
Base gravable
| Concepto | Carmen Altamirano | Juan Morelos | Pamela Moreno | Adrián Conde | Hugo Morales | |
| Ingresos ordinarios del periodo | $2,465.00 | $7,250.00 | $10,250.00 | $20,500.00 | $30,500.00 | |
| Más: | Prima vacacional gravada | 0.00 | 724.77 | 622.68 | 3,297.00 | 2,506.85 |
| Igual: | Base gravable | $2,465.00 | $7,974.77 | $10,872.68 | $23,797.00 | $33,006.85 |
ISR a cargo por el total de ingresos según la LISR
| Concepto | Carmen Altamirano | Juan Morelos | Pamela Moreno | Adrián Conde | Hugo Morales | |
| Base gravable | $2,465.00 | $7,974.77 | $10,872.68 | $23,797.00 | $33,006.85 | |
| Menos: | Límite inferior | 496.08 | 7,399.43 | 10,298.36 | 20,770.30 | 32,736.84 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 1,968.92 | 575.34 | 574.32 | 3,026.70 | 270.01 |
| Por: | Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior | 6.40 % | 16.00 % | 21.36 % | 23.52 % | 30.00 % |
| Igual: | Impuesto marginal | 126.01 | 92.05 | 122.67 | 711.88 | 81 |
| Más: | Cuota fija | 9.52 | 594.21 | 1,090.61 | 3,327.42 | 6,141.95 |
| Igual: | ISR a cargo por el total de ingresos conforme a la LISR | $135.53 | $686.26 | $1,213.28 | $4,039.30 | $6,222.95 |
| Menos: | Subsidio para el empleo | 406.83 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Igual: | ISR a retener (subsidio a pagar) por el total de ingresos conforme a la LISR | ($271.30) | $686.26 | $1,213.28 | $4,039.30 | $6,222.95 |
Para conocer el ISR a cargo de la prima vacacional, el impuesto anterior se comparará con el ISR que le correspondería solo a los ingresos ordinarios del periodo.
ISR a retener sobre prima vacacional en términos de la LISR
| Concepto | Carmen Altamirano Morales | Juan Morelos Roa | Pamela Moreno Peralta | Adrián Conde Sánchez | Hugo Morales Velázquez | |
| ISR a cargo por el total de ingresos | ($271.30) | $686.26 | $1,213.28 | $4,039.30 | $6,222.95 | |
| Menos: | ISR a cargo sobre ingresos ordinarios | (271.30) | 360.34 | 1,081.95 | 3,269.68 | 5,615.85 |
| Igual: | ISR a retener sobre prima vacacional en términos de la LISR | $0.00 | $325.92 | $131.33 | $769.62 | $607.10 |
Con estos datos, el importe neto a pagar por la prima vacacional a cada trabajador es el siguiente:
Neto a pagar por prima vacacional conforme a la LISR
| Concepto | Carmen Altamirano Morales | Juan Morelos Roa | Pamela Moreno Peralta | Adrián Conde Sánchez | Hugo Morales Velázquez | |
| Prima vacacional a favor del trabajador | $345.11 | $1,522.52 | $1,674.18 | $3,826.65 | $3,558.35 | |
| Menos: | ISR a retener sobre prima vacacional en términos de la LISR | 0.00 | 325.92 | 131.33 | 769.62 | 607.10 |
| Igual: | Neto a pagar por prima vacacional conforme a la LISR | $345.11 | $1,196.60 | $1,542.85 | $3,057.03 | $2,951.25 |
En nuestra página podrá consultar la segunda parte de este artículo, en la cual se obtiene el ISR a cargo de la prima vacacional aplicando el procedimiento del RLISR y su comparación con el obtenido en términos de la LISR.
