Debido a problemas de solvencia, en nuestra empresa se tomó la decisión de solicitar una disminución de pagos provisionales del ISR a partir del segundo semestre de 2015, sin embargo, nuestros auditores nos comentan que si se realizan pagos inferiores a los que nos hubieran correspondido con cifras al cierre del ejercicio, tendrán que pagarse recargos, ¿es correcta la observación de nuestros auditores?
Resulta afirmativo el dicho de sus auditores, pues al cierre del ejercicio se determinará el coeficiente de utilidad (CU) con los datos reales del mismo. Si los pagos realizados son menores a los que hubieran correspondido de efectuarlos con el CU del ejercicio por el cual se obtuvo la disminución, se cubrirán recargos por la diferencia entre ambos pagos (art. 14, séptimo párrafo, inciso b, LISR).
Por ejemplo, si al cierre de su ejercicio, obtiene el siguiente CU:
Coeficiente de utilidad con datos reales
Concepto | Importe | |
Utilidad pérdida (fiscal) real | $14,119,468.00 | |
Entre: | Ingresos nominales reales del ejercicio | $36,691,509.00 |
Igual: | Coeficiente de utilidad con datos reales | 0.3848 |
Si su CU estimado con el que se realizaron los pagos provisionales fue menor al del cierre del ejercicio, se calculan los pagos provisionales de julio a diciembre tomando el CU con los datos reales del ejercicio.
Cuando el CU obtenido con estos datos sea igual o inferior al estimado, el contribuyente no tendrá que efectuar ningún ajuste.
ISR a pagar con coeficiente de utilidad con datos reales
Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
Total de ingresos nominales del periodo | $3,051,662.00 | $2,946,253.00 | $3,228,966.00 | $2,998,478.00 | $3,285,893.00 | $3,143,047.00 | |
Más: | Ingresos nominales de periodos anteriores | 18,037,210.00 | 21,088,872.00 | 24,035,125.00 | 27,264,091.00 | 30,262,569.00 | 33,548,462.00 |
Igual: | Total de ingresos nominales acumulados del periodo | 21,088,872.00 | 24,035,125.00 | 27,264,091.00 | 30,262,569.00 | 33,548,462.00 | 36,691,509.00 |
Por: | Coeficiente de utilidad | 0.3848 | 0.3848 | 0.3848 | 0.3848 | 0.3848 | 0.3848 |
Igual: | Utilidad fiscal | 8,114,997.95 | 9,248,716.10 | 10,491,222.22 | 11,645,036.55 | 12,909,448.18 | 14,118,892.66 |
Más: | Inventario acumulable del periodo | 59,192.00 | 67,648.00 | 76,104.00 | 84,560.00 | 93,016.00 | 101,472.00 |
Igual: | Base para el pago provisional | 8,174,189.95 | 9,316,364.10 | 10,567,326.22 | 11,729,596.55 | 13,002,464.18 | 14,220,364.66 |
Por: | Tasa | 30% | 30% | 30% | 30% | 30% | 30% |
Igual: | ISR del periodo | 2,452,256.99 | 2,794,909.23 | 3,170,197.87 | 3,518,878.97 | 3,900,739.25 | 4,266,109.40 |
Menos: | ISR retenido por bancos (1) | 15,407.00 | 18,320.00 | 19,967.00 | 22,550.00 | 24,439.00 | 26,860.00 |
Igual: | ISR a cargo | 2,436,849.99 | 2,776,589.23 | 3,150,230.87 | 3,496,328.97 | 3,876,300.25 | 4,239,249.40 |
Menos: | Pagos provisionales anteriores | 2,519,310.06 | 2,519,310.06 | 2,776,589.23 | 3,150,230.87 | 3,496,328.97 | 3,876,300.25 |
Igual: | ISR a pagar con coeficiente de utilidad con datos reales | $0.00 | $257,279.17 | $373,641.64 | $346,098.10 | $379,971.28 | $362,949.15 |
Nota: (1) Acumulado al periodo de pago
Diferencia de pagos sobre los que se pagarán recargos
Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
ISR a pagar con coeficiente de utilidad de datos reales | $0.00 | $257,279.17 | $373,641.64 | $346,098.10 | $379,971.28 | $362,949.15 | |
Menos: | Pago provisional enterado conforme a su solicitud de disminución | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 226,104.33 | 298,237.16 | 284,637.49 |
Igual: | Diferencia de pagos sobre los que se pagarán recargos | $0.00 | $257,279.17 | $373,641.64 | $119,993.77 | $81,734.12 | $78,311.66 |
Como los pagos provisionales considerando el CU del ejercicio, son superiores a los que enteró la empresa, deberá pagar recargos sobre la diferencia acorde a lo previsto en el artículo 21 del CFF, los cuales se enterarán en la declaración del ejercicio.
Factor de actualización
Concepto | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
INPC del mes inmediato anterior a la fecha en que se cubrirán los recargos (febrero 2016) (1) | 124.3210 | 124.3210 | 124.3210 | 124.3210 | 124.3210 | |
Entre: | INPC del mes inmediato anterior al periodo en que debió enterarse el pago provisional (1)(2) | 110.6044 | 110.9904 | 111.3777 | 111.7664 | 112.1564 |
Igual: | Factor de actualización | 116.6540 | 116.9650 | 117.1540 | 117.7650 | 118.0580 |
Notas: (1) Datos estimados
(2) Corresponden a agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2015, respectivamente
Tasa de recargos causados
Para el pago provisional de: | ||||||
Recargos de | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
Septiembre 2015 | 1.13 % | No aplica | No aplica | No aplica | No aplica | |
Más: | Octubre 2015 | 1.13 % | 1.13 % | No aplica | No aplica | No aplica |
Más: | Noviembre 2015 | 1.13 % | 1.13 % | 1.13 % | No aplica | No aplica |
Más: | Diciembre 2015 | 1.13 % | 1.13 % | 1.13 % | 1.13 % | No aplica |
Más: | Enero 2016 (1) | 1.13 % | 1.13 % | 1.13 % | 1.13 % | 1.13 % |
Más: | Febrero 2016 (1) | 1.13 % | 1.13 % | 1.13 % | 1.13 % | 1.13 % |
Más: | Marzo 2016 (1) | 1.13 % | 1.13 % | 1.13 % | 1.13 % | 1.13 % |
Igual: | Tasa de recargos causados | 7.91 % | 6.78 % | 5.65 % | 4.52 % | 3.39 % |
Nota: (1) Datos estimados
Recargos a pagar
Concepto | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
Diferencia de pagos sobre los que se pagarán recargos | $257,279.17 | $373,641.64 | $119,993.77 | $81,734.12 | $78,311.66 | |
Por: | Factor de actualización | 1.0657 | 1.0628 | 1.0611 | 1.0556 | 1.0530 |
Igual: | Impuesto actualizado | 274,182.41 | 397,106.33 | 127,325.39 | 86,278.54 | 82,462.18 |
Por: | Tasa de recargos causados | 7.91 % | 6.78 % | 5.65 % | 4.52 % | 3.39 % |
Igual: | Recargos a pagar | $21,687.83 | $26,923.81 | $7,193.88 | $3,899.79 | $2,795.47 |