Cuando fallece una persona física que percibía ingresos gravados para el ISR, es necesario presentar los avisos correspondientes ante el RFC y seguir cumpliendo con las obligaciones fiscales pendientes y futuras por las actividades realizadas.
Si el de cujus llevó a cabo un testamento público, al momento de su apertura se sabrá en quién recae el cargo del albacea, en cuyo caso será el encargado de cumplir con las obligaciones fiscales correspondientes. Si no existe dicho documento es necesario tramitar un juicio sucesorio intestamentario en el que se nombrará al albacea. Una vez que este último acepte dicho cargo, deberá de presentar la notificación correspondiente.
Apertura de sucesión
El representante legal de la sucesión (albacea) debe exhibir el “Aviso de apertura de sucesión” en aquellos casos en que la persona fallecida hubiera sido un contribuyente obligado a presentar declaraciones constantemente por cuenta propia (arts. 29, fracc. IX y 30, fracc. VIII, RCFF). Así, se presenta esta información si el finado se encontraba inscrito en el RFC bajo alguno de los siguientes regímenes:
- actividades empresariales
- arrendamiento
- de los demás ingresos, si obtenía ingresos de forma periódica
Una vez presentada esta manifestación, el albacea debe cumplir con las obligaciones fiscales de la sucesión hasta que termine. Es decir, aun cuando la persona ya feneció, las obligaciones fiscales subsisten en virtud de que aún se siguen ejecutando las actividades, y se devengan ingresos objeto del ISR e IVA.
Aviso de cancelación en el RFC por liquidación de la sucesión
Como su nombre lo indica, una vez que se haya liquidado la sucesión (nombrado herederos y repartido la masa hereditaria), el albacea debe informar al SAT sobre este hecho, por lo que dejará de cumplir con las obligaciones fiscales que tenía encomendadas.
Si los herederos continúan realizando por su propia cuenta las actividades por las que se estaban presentando declaraciones y avisos, ellos deberán inscribirse ante el RFC como cualquier otro contribuyente para tributar en el régimen que les corresponda.
Aviso de cancelación en el RFC por defunción
Si el finado únicamente estaba obligado a hacer declaraciones por servicios personales (salarios o asimilados y honorarios) o se encontraba en suspensión de actividades (excepto si tenía créditos fiscales determinados), el albacea o cualquier familiar o tercero interesado puede dar el aviso de cancelación al RFC, sin haber presentado uno de apertura de la sucesión; es decir, en este caso puede cancelarse inmediatamente el RFC.
El SAT podrá hacer la cancelación del RFC por defunción sin necesidad de que se presente el aviso respectivo, cuando la información proporcionada por diversas autoridades o de terceros se infiera el fallecimiento del contribuyente, siempre que este se encuentre inscrito en alguna de las siguientes modalidades (regla 2.5.4., RMISC):
- sin obligaciones fiscales
- régimen de sueldos y salarios
- RIF
- intereses
- dividendos
El contribuyente o su representante legal, podrán formular las aclaraciones correspondientes aportando las pruebas necesarias que desvirtúen la actualización de sus datos en el RFC realizada por la autoridad.
| Aviso | Quién y dónde lo presenta | Cuándo se exhibe | Requisitos | Ficha de trámite (Anexo 1-A de la RMISC, DOF 24 de diciembre de 2015) |
| Apertura de sucesión | El representante legal o albacea de la sucesión, en cualquier Administración Desconcentrada de Servicios al Contribuyente (ADSC) preferentemente con cita | Dentro del mes siguiente al día en que se acepte el cargo de albacea y antes del aviso de cancelación en el RFC por liquidación de la sucesión |
|
80/CFF "Aviso de apertura de sucesión" |
| Cancelación en el RFC por defunción | Un familiar de la persona que fallezca o tercero interesado, en cualquier ADSC preferentemente con cita | Dentro del mes siguiente al fallecimiento del contribuyente | Acta de defunción (copia fotostática y certificada para cotejo) | 83/CFF "Aviso de cancelación en el RFC por defunción" |
| Cancelación en el RFC por liquidación de la sucesión | El albacea, en cualquier ADSC | Dentro del mes siguiente al día en el cual se hubiese dado por finalizada la liquidación de la sucesión | Forma oficial RX, “Formato de avisos de liquidación, fusión, escisión y cancelación al Registro Federal de Contribuyentes” (en dos tantos) Con copia fotostática y certificada u original para cotejo de:
|
84/CFF "Aviso de cancelación en el RFC por liquidación de la sucesión" |
Ingresos gravados y exentos
La herencia (bienes muebles e inmuebles, dinero, acciones, etc.) que perciban los beneficiarios de esta, se encuentra exenta del ISR en términos de la fracción XXII del artículo 93 de la LISR.
Los ingresos que el autor de la sucesión hubiera causado hasta su muerte y aquellos que se obtengan después de la sucesión derivados de las actividades realizadas estarán gravados y por ellos se observará lo siguiente (art. 261, RLISR):
Devengados hasta el momento de la muerte, que no hubiesen sido efectivamente percibidos en vida
| Régimen del que provienen | Tratamiento |
| Salarios y asimilados, honorarios y por arrendamiento (Capítulos I, II y III del Título IV de la LISR) | Exentos para los herederos o legatarios por considerarse comprendidos en el artículo 93, fracción XXII de la LISR |
| Actividades empresariales, enajenación de bienes, adquisición de bienes, intereses, premios, dividendos y de los demás ingresos que perciban las personas físicas (Capítulos II y del IV al IX del Título IV de la LISR) | Están gravados para el ISR. El albacea debe declararlos dentro de los 90 días siguientes a la fecha en que se discierna su cargo, considerando los ingresos que hubiera percibido el autor de la sucesión desde el 1 de enero del año de su fallecimiento y hasta el momento de su muerte (excepto premios, cuya retención se considera como un pago definitivo) o los herederos o legatarios pueden acumularlos a sus demás ingresos conforme al artículo 146 del RLISR |
Las percepciones generadas a partir de la muerte del contribuyente no tienen ninguna exención para el ISR y deben declararse por el albacea, quien efectuará los pagos provisionales y enterará la declaración anual del ISR por cuenta de los herederos o legatarios hasta que se haya dado por finalizada la liquidación de la sucesión. Para tales efectos considerará el total de los ingresos y deducciones en forma conjunta (arts. 92 LISR; 146 y 201, RLISR).
No obstante, los herederos tienen las siguientes opciones:
- considerar el impuesto pagado por el albacea conforme al punto anterior como pago definitivo
- acumular los ingresos que les correspondan en su declaración anual en cuyo caso pueden acreditar la parte proporcional de impuesto pagado por el albacea
- hecha la liquidación los herederos o legatarios, que no hubiesen ejercido la opción de pago definitivo, podrán manifestar declaración complementaria por los cinco ejercicios anteriores a aquel en que se realizó la liquidación, acumulando a sus demás percepciones la parte proporcional que les corresponda y pudiendo acreditar en la misma proporción el impuesto pagado en cada ejercicio por el albacea
Los ingresos que se acumulen provenientes de la sucesión se considera que tienen su origen en conceptos obtenidos de la sucesión.
Casos prácticos
Ingresos por salarios
En el caso de la muerte de un trabajador, las personas que se nombran a continuación, pueden obtener ante la Junta de Conciliación y Arbitraje la calidad de legítimos beneficiarios siempre que lleven a cabo un procedimiento especial, a efecto de que esta autoridad emita una declaratoria de designación de beneficiarios y determine a quien o a quienes corresponde el producto del trabajo del subordinado fenecido (art. 501, Ley Federal del Trabajo):
- la viuda, o el viudo que hubiese dependido económicamente del trabajador y tenga una incapacidad de 50 % o más
- los hijos menores de 16 años y los mayores de esta edad si tienen una incapacidad de 50 % o más
- los ascendientes participarán con las personas antes citadas, a menos que se pruebe que no dependían económicamente del trabajador
- a falta de cónyuge supérstite, concurrirá con las personas señaladas anteriormente, la persona con quien el trabajador vivió como si fuera su cónyuge durante los cinco años que precedieron inmediatamente a su muerte, o con la que tuvo hijos, siempre que ambos hubieran permanecido libres de matrimonio durante el concubinato
- a falta de cónyuge supérstite, hijos y ascendientes, las personas que dependían económicamente del trabajador participa con la persona que reúna los requisitos señalados en el punto anterior, en la proporción en que cada una dependía de él
- a falta de las personas mencionadas anteriormente, el IMSS
Tomando el caso del señor Alberto Castillo Ramírez quien laboró en la empresa “Aceros del Suroeste, S.A.”, hasta el 24 de octubre de 2016, pues falleció el 25 del mismo. Por ello, la empresa deberá calcular y pagar el finiquito y la prima de antigüedad, a los deudos del trabajador con base en los siguientes datos:
| Fecha de ingreso | 15 de febrero de 2015 |
| Fecha de baja | 24 de octubre de 2016 |
| Tiempo laborado | 1 año, 8 meses, 10 días |
| Salario mensual | $27,000.00 |
| Salario cuota diaria | $900.00 |
| Días de aguinaldo | 30 |
| Días de vacaciones en el año de baja | 10 |
| Días de vacaciones pendientes de disfrutar de periodos anteriores | 3 |
| Prima vacacional | 30 % |
| Salarios devengados y no pagados (del 16 al 25 de octubre) | 9,000.00 |
Las proporciones del aguinaldo, vacaciones y la prima vacacional, a los generados en 2016 son las siguientes.
Parte proporcional de aguinaldo a la fecha de la baja
| Concepto | Importe | |
| Cuota diaria | $900.00 | |
| Por: | Días de aguinaldo | 30 |
| Igual: | Importe de aguinaldo anual | 27,000.00 |
| Entre: | Días del año | 365 |
| Igual: | Proporción diaria de aguinaldo | 73.97 |
| Por: | Días laborados en 2016 (del 1o de enero al 24 de octubre) | 298 |
| Igual: | Parte proporcional de aguinaldo a la fecha de la baja | $22,043.06 |
Días de vacaciones pendientes de disfrutar
| Concepto | Importe | |
| Días de vacaciones al año | 10 | |
| Entre: | Días del ejercicio | 365 |
| Igual: | Proporción diaria | 0.0274 |
| Por: | Días laborados (del 15 de febrero de 2016 al 25 de octubre de 2016) | 253 |
| Igual: | Días proporcionales en el ejercicio de la separación | 6.93 |
| Más: | Días pendientes de disfrutar | 3 |
| Igual: | Días de vacaciones pendientes de disfrutar | 9.93 |
Parte proporcional de prima vacacional a la fecha de la baja
| Concepto | Importe | |
| Días de vacaciones pendientes de disfrutar | 9.93 | |
| Por: | Cuota diaria | $900.00 |
| Igual: | Total a pagar por vacaciones no disfrutadas | 8,937.00 |
| Por: | Porcentaje de prima vacacional pactada | 30 % |
| Igual: | Parte proporcional de prima vacacional a la fecha de la baja | $2,681.10 |
Prima de antigüedad a pagar por años completos de servicios
| Concepto | Importe | |
| SMG | $73.04 | |
| Por: | Dos | 2 |
| Igual: | Base para el pago de la prima de antigüedad | 146.08 |
| Por: | Años completos de servicio | 1 |
| Igual: | Resultado | 146.08 |
| Por: | Días a pagar por prima de antigüedad | 12 |
| Igual: | Prima de antigüedad a pagar por años completos de servicios | $1,752.96 |
Parte proporcional de prima de antigüedad a pagar por el año de la separación
| Concepto | Importe | |
| Días a pagar por prima de antigüedad | 12 | |
| Entre: | Días del ejercicio | 365 |
| Igual: | Parte proporcional diaria por prima de antigüedad | 0.0329 |
| Por: | Días laborados | 253 |
| Igual: | Resultado | 8.32 |
| Por: | Base para el pago de la prima de antigüedad | $146.08 |
| Igual: | Parte proporcional de prima de antigüedad a pagar por el año de la separación | $1,215.39 |
Importe total de la prima de antigüedad
| Concepto | Importe | |
| Prima de antigüedad a pagar por años completos de servicios | $1,752.96 | |
| Más: | Parte proporcional de prima de antigüedad a pagar por el año de la separación | 1,215.39 |
| Igual: | Importe total de la prima de antigüedad | $2,968.35 |
Importe total a pagar
| Concepto | Importe | |
| Parte proporcional de aguinaldo | $22,043.06 | |
| Más: | Parte proporcional de vacaciones | 8,937.00 |
| Más: | Parte proporcional de prima vacacional | 2,681.10 |
| Más: | Importe total de la prima de antigüedad | 2,968.35 |
| Más: | Salarios devengados y no pagados (del 16 al 25 de octubre) | 9,000.00 |
| Igual: | Importe total a pagar | $45,629.51 |
Este finiquito no está gravado para el ISR al considerarse ingresos provenientes por herencia (art. 261, fracc. II, RLISR).
Actividades empresariales
El 22 de mayo de 2016 falleció intestada la señora María Rivera Ramírez quien se dedicaba a la comercialización de electrodomésticos, actividad por la que está inscrita en el RFC en el régimen de actividades empresariales y profesionales.
Sus dos hijos iniciaron el juicio sucesorio el 30 de mayo de 2016, en el cual se designaron como únicos herederos por partes iguales sobre los bienes afectos a la negociación.
El 20 de junio se nombró a la señora Josefa Torres Rivera como albacea y el juicio sucesorio concluye el 26 de diciembre de 2016.
Ingresos devengados hasta la muerte
Dentro de los 90 días hábiles siguientes al nombramiento del albacea, este deberá presentar la declaración por los ingresos percibidos por el de cujus en el periodo del 1o de enero al 22 de mayo, así como los pagos provisionales de abril y mayo que no se cubrieron.
Ingresos acumulados del periodo
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | |
| Ingresos efectivamente cobrados en el periodo | $188,226.00 | $184,026.00 | $180,822.00 | $185,481.00 | $146,354.00 | |
| Más: | Ingresos efectivamente cobrados de periodos anteriores | 0.00 | 188,226.00 | 372,252.00 | 553,074.00 | 738,555.00 |
| Igual | Ingresos acumulados del periodo | $188,226.00 | $372,252.00 | $553,074.00 | $738,555.00 | $884,909.00 |
Deducciones acumuladas al periodo
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | |
| Compras | $88,875.00 | $78,822.00 | $82,661.00 | $75,822.00 | $32,342.00 | |
| Más: | Renta de local | 18,750.00 | 18,750.00 | 18,750.00 | 18,750.00 | 18,750.00 |
| Más: | Gasolina y mantenimiento de equipo de transporte | 3,834.00 | 4,532.00 | 4,269.00 | 4,481.00 | 4,523.00 |
| Más: | Luz | 0.00 | 2,319.00 | 0.00 | 2,498.00 | 0.00 |
| Más: | Teléfonos | 2,016.00 | 2,184.00 | 2,097.00 | 2,184.00 | 2,034.00 |
| Más: | Papelería y útiles de oficina | 1,431.00 | 1,341.00 | 1,326.00 | 1,458.00 | 1,329.00 |
| Más: | Honorarios pagados | 2,250.00 | 2,250.00 | 2,250.00 | 2,250.00 | 2,250.00 |
| Más: | Mantenimiento | 1,275.00 | 1,275.00 | 1,275.00 | 1,275.00 | 1,275.00 |
| Más: | Publicidad | 1,125.00 | 1,650.00 | 1,125.00 | 750.00 | 1,875.00 |
| Más: | Cuotas y suscripciones | 675.00 | 675.00 | 675.00 | 675.00 | 675.00 |
| Más: | Otros gastos | 5,273.00 | 4,518.00 | 4,881.00 | 4,476.00 | 4,731.00 |
| Igual: | Subtotal | 125,504.00 | 118,316.00 | 119,309.00 | 114,619.00 | 69,784.00 |
| Más: | Deducciones de periodos anteriores | 0.00 | 125,504.00 | 243,820.00 | 363,129.00 | 477,748.00 |
| Igual: | Deducciones acumuladas al periodo | $125,504.00 | $243,820.00 | $363,129.00 | $477,748.00 | $547,532.00 |
El contribuyente utilizaba un automóvil en el desarrollo de sus actividades, mismo que continúan utilizando los herederos para seguir con la negociación, por lo aun puede depreciárse.
Depreciación mensual
| Concepto | Automóvil | |
| Fecha de adquisición | 15/04/14 | |
| MOI | $125,000.00 | |
| Por: | Tasa de depreciación | 25 % |
| Igual: | Depreciación anual | 31,250.00 |
| Entre: | Doce | 12 |
| Igual: | Depreciación mensual | $2,604.17 |
Depreciación actualizada del periodo del automóvil
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | |
| Depreciación mensual del automóvil | $2,604.17 | $2,604.17 | $2,604.17 | $2,604.17 | $2,604.17 | |
| Por: | Meses completos de uso en el periodo | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Igual: | Depreciación del periodo | 2,604.17 | 5,208.34 | 7,812.51 | 10,416.68 | 13,020.85 |
| Por: | Factor de actualización | 1.0499 | 1.054 | 1.054 | 1.0586 | 1.0586 |
| Igual: | Depreciación actualizada del periodo del automóvil | $2,734.12 | $5,489.59 | $8,234.39 | $11,027.10 | $13,783.87 |
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | |
| INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el periodo (1) | 118.532 | 118.984 | 118.984 | 119.505 | 119.505 | |
| Entre: | INPC del mes de adquisición (abril 2014) | 112.888 | 112.888 | 112.888 | 112.888 | 112.888 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0499 | 1.054 | 1.054 | 1.0586 | 1.0586 |
Nota: (1) Corresponden a diciembre 2015 y de enero y febrero de 2016, respectivamente
Total de deducciones autorizadas para ISR del periodo
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | |
| Deducciones acumuladas al periodo para ISR | $125,504.00 | $243,820.00 | $363,129.00 | $477,748.00 | $547,532.00 | |
| Más: | Depreciación actualizada del periodo del automóvil | 2,734.12 | 5,489.59 | 8,234.39 | 11,027.10 | 13,783.87 |
| Igual: | Total de deducciones autorizadas para ISR del periodo | $128,238.12 | $249,309.59 | $371,363.39 | $488,775.10 | $561,315.87 |
Base gravable
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | |
| Ingresos acumulados del periodo | $188,226.00 | $372,252.00 | $553,074.00 | $738,555.00 | $884,909.00 | |
| Menos: | Total de deducciones autorizadas para ISR del periodo | 128,238.12 | 249,309.59 | 371,363.39 | 488,775.10 | 561,315.87 |
| Igual: | Base gravable | $59,987.88 | $122,942.41 | $181,710.61 | $249,779.90 | $323,593.13 |
ISR a pagar
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | |
| Base gravable | $59,987.88 | $122,942.41 | $181,710.61 | $249,779.90 | $323,593.13 | |
| Menos: | Límite inferior | 32,736.84 | 65,473.67 | 98,210.50 | 130,947.33 | 312,500.01 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 27,251.04 | 57,468.74 | 83,500.11 | 118,832.57 | 11,093.12 |
| Por: | Por ciento sobre el límite inferior | 30.00 % | 30.00 % | 30.00 % | 30.00 % | 32.00 % |
| Igual: | Impuesto marginal | 8,175.31 | 17,240.62 | 25,050.03 | 35,649.77 | 3,549.80 |
| Más: | Cuota fija | 6,141.95 | 12,283.90 | 18,425.85 | 24,567.80 | 75,354.50 |
| Igual: | ISR del periodo | 14,317.26 | 29,524.52 | 43,475.88 | 60,217.57 | 78,904.30 |
| Menos: | Pagos provisionales de periodos anteriores | 0.00 | 14,317.26 | 29,524.52 | 43,475.88 | 60,217.57 |
| Igual: | ISR a pagar | $14,317.26 | $15,207.26 | $13,951.36 | $16,741.69 | $18,686.73 |
Los pagos de abril y mayo se efectuaron extemporáneamente hasta el 21 de junio, por lo que se pagará la actualización y los recargos correspondientes.
Pago provisional a enterar con actualización y recargos
| Concepto | Abril | Mayo | |
| ISR | $1
6,741.69 |
$18,686.73 | |
| Por: | Factor de actualización | 1.000 | 1.000 |
| Igual: | ISR actualizado | 16,741.69 | 18,686.73 |
| Por: | Tasa de recargos | 2.26 % | 1.13 % |
| Igual: | Recargos a pagar | 378.36 | 211.16 |
| Más: | ISR actualizado | 16,741.69 | 18,686.73 |
| Igual: | Pago a enterar con actualización y recargos | $17,120.05 | $18,897.89 |
Factor de actualización
| Concepto | Abril | Mayo | |
| INPC del mes inmediato anterior al pago (mayo 2016) | 118.77 | 118.77 | |
| Entre: | INPC del mes inmediato anterior al más antiguo del periodo (marzo y abril 2016) | 119.681 | 119.302 |
| Igual: | Factor de actualización | 0.9923 | 0.9955 |
Como el factor de actualización es menor a la unidad, se tomará esta como tal, pues la finalidad de actualizar las cantidades es para reconocer el efecto inflacionario en un periodo, mas no el deflacionario como sucede en este ejemplo.
Tasa de recargos
| Tasa de recargos para | Abril | Mayo | |
| Mayo | 1.13 % | No aplica | |
| Más: | junio | 1.13 % | 1.13 % |
| Igual: | Tasa de recargos | 2.26 % | 1.13 % |
Con esta información y una vez enterados los pagos provisionales faltantes, el albacea determinará el impuesto a pagar por todos los ingresos de enero al 22 de mayo 2016 con base en la tarifa anual del ISR.
ISR a pagar (favor)
| Concepto | Importe | |
| Ingresos del 1o de enero al 22 de mayo | $884,909.00 | |
| Menos: | Total de deducciones autorizadas del mismo periodo | $561,315.87 |
| Igual: | Base gravable | $323,593.13 |
| Menos: | Límite inferior | 249,243.49 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 74,349.64 |
| Por: | Por ciento sobre el límite inferior | 23.52 % |
| Igual: | Impuesto marginal | 17,487.04 |
| Más: | Cuota fija | 39,929.05 |
| Igual: | ISR del periodo | 57,416.09 |
| Menos: | Pagos provisionales | 78,904.30 |
| Igual: | ISR a pagar (favor) | ($21,488.21) |
El albacea puede solicitar la devolución del saldo a favor del ISR y formará parte de la masa hereditaria.
Por los pagos de IVA, el albacea debe efectuar los de abril y mayo, que al igual que los del ISR, como no se efectúan en el plazo correspondiente, se pagará la actualización y recargos correspondientes.
IVA a cargo
| Concepto | Abril | Mayo | |
| IVA trasladado | $29,676.96 | $23,416.64 | |
| Menos: | IVA acreditable | 18,339.04 | 11,165.44 |
| Igual: | IVA a cargo | $11,337.92 | $12,251.20 |
IVA a enterar con actualización y recargos
| Concepto | Abril | Mayo | |
| IVA a cargo | $11,337.92 | $12,251.20 | |
| Por: | Factor de actualización | 1.000 | 1.000 |
| Igual: | IVA actualizado | 11,337.92 | 12,251.20 |
| Por: | Tasa de recargos | 2.26 % | 1.13 % |
| Igual: | Recargos a pagar | 256.24 | 138.44 |
| Más: | IVA actualizado | 11,337.92 | 12,251.20 |
| Igual: | IVA a enterar con actualización y recargos | $11,594.16 | $12,389.64 |
Ingresos causados después del fallecimiento
Como los herederos continuaron operando el negocio de la señora María Rivera Ramírez, el albacea debe seguir presentando los pagos de ISR e IVA, conforme a lo siguiente:
Ingresos acumulados del periodo
| Concepto | Mayo | Junio | Julio | Agosto | Septiembre | |
| Ingresos efectivamente cobrados en el periodo | $45,684.00 | $180,822.00 | $182,982.00 | $183,038.00 | $185,487.00 | |
| Más: | Ingresos efectivamente cobrados de periodos anteriores | 0.00 | 45,684.00 | 226,506.00 | 409,488.00 | 592,526.00 |
| Igual: | Ingresos acumulados del periodo | $45,684.00 | $226,506.00 | $409,488.00 | $592,526.00 | $778,013.00 |
| Concepto | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Ingresos efectivamente cobrados en el periodo | $180,822.00 | $182,322.00 | $181,002.00 | |
| Más: | Ingresos efectivamente cobrados de periodos anteriores | 778,013.00 | 958,835.00 | 1,141,157.00 |
| Igual: | Ingresos acumulados del periodo | $958,835.00 | $1,141,157.00 | $1,322,159.00 |
Los ingresos efectivamente cobrados en mayo comprenden operaciones correspondientes a partir del día 23, así como el cobro de las de crédito que se cobran después de dicha fecha.
Deducciones acumuladas al periodo
| Concepto | Mayo | Junio | Julio | Agosto | |
| Compras | $38,462.00 | $75,987.00 | $82,683.00 | $82,334.00 | |
| Más: | Renta de local | 0.00 | 18,750.00 | 18,750.00 | 18,750.00 |
| Más: | Gasolina y mantenimiento de equipo de transporte | 2,489.00 | 4,268.00 | 4,131.00 | 4,347.00 |
| Más: | Luz | 0.00 | 2,478.00 | 0.00 | 2,076.00 |
| Más: | Teléfonos | 0.00 | 2,108.00 | 2,481.00 | 2,048.00 |
| Más: | Papelería y útiles de oficina | 546.00 | 1,493.00 | 1,431.00 | 1,266.00 |
| Más: | Honorarios pagados | 0.00 | 2,250.00 | 2,250.00 | 2,250.00 |
| Más: | Mantenimiento | 365.00 | 1,275.00 | 1,275.00 | 1,275.00 |
| Más: | Publicidad | 264.00 | 1,125.00 | 1,125.00 | 1,875.00 |
| Más: | Cuotas y suscripciones | 0.00 | 675.00 | 675.00 | 675.00 |
| Más: | Otros gastos | 1,654.00 | 5,031.00 | 4,956.00 | 4,269.00 |
| Igual: | Deducciones del periodo | 43,780.00 | 115,440.00 | 119,757.00 | 121,165.00 |
| Más: | Deducciones de periodos anteriores | 0.00 | 43,780.00 | 159,220.00 | 278,977.00 |
| Igual: | Deducciones acumuladas al periodo | $43,780.00 | $159,220.00 | $278,977.00 | $400,142.00 |
| Concepto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Compras | $86,639.00 | $80,997.00 | $83,271.00 | $80,483.00 | |
| Más: | Renta de local | 18,750.00 | 18,750.00 | 18,750.00 | 18,750.00 |
| Más: | Gasolina y mantenimiento de equipo de transporte | 4,199.00 | 4,431.00 | 4,506.00 | 4,133.00 |
| Más: | Luz | 0.00 | 2,031.00 | 0.00 | 2,099.00 |
| Más: | Teléfonos | 2,348.00 | 2,234.00 | 2,325.00 | 2,232.00 |
| Más: | Papelería y útiles de oficina | 1,316.00 | 1,347.00 | 1,356.00 | 1,448.00 |
| Más: | Honorarios pagados | 2,250.00 | 2,250.00 | 2,250.00 | 2,250.00 |
| Más: | Mantenimiento | 1,275.00 | 1,275.00 | 1,275.00 | 1,275.00 |
| Más: | Publicidad | 1,125.00 | 750.00 | 750.00 | 1,875.00 |
| Más: | Cuotas y suscripciones | 675.00 | 675.00 | 675.00 | 675.00 |
| Más: | Otros gastos | 5,031.00 | 5,226.00 | 4,431.00 | 4,502.00 |
| Igual: | Deducciones del periodo | 123,608.00 | 119,966.00 | 119,589.00 | 119,722.00 |
| Más: | Deducciones de periodos anteriores | 400,142.00 | 523,750.00 | 643,716.00 | 763,305.00 |
| Igual: | Deducciones acumuladas al periodo | $523,750.00 | $643,716.00 | $763,305.00 | $883,027.00 |
La depreciación del automóvil se comenzará a computar a partir de junio, pues de enero a mayo se tomó en el cálculo anterior.
Depreciación actualizada del periodo del automóvil
| Concepto | Junio | Julio | Agosto | Septiembre | |
| Depreciación mensual del automóvil | $2,604.17 | $2,604.17 | $2,604.17 | $2,604.17 | |
| Por: | Meses completos de uso en el periodo | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Igual: | Depreciación del periodo | 2,604.17 | 5,208.34 | 7,812.51 | 10,416.68 |
| Por: | Factor de actualización | 1.0521 | 1.0532 | 1.0532 | 1.056 |
| Igual: | Depreciación actualizada del periodo del automóvil | $2,739.85 | $5,485.42 | $8,228.14 | $11,000.01 |
| Concepto | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Depreciación mensual del automóvil | $2,604.17 | $2,604.17 | $2,604.17 | |
| Por: | Meses completos de uso en el periodo | 5 | 6 | 7 |
| Igual: | Depreciación del periodo | 13,020.85 | 15,625.02 | 18,229.19 |
| Por: | Factor de actualización | 1.056 | 1.0589 | 1.0589 |
| Igual: | Depreciación actualizada del periodo del automóvil | $13,750.02 | $16,545.33 | $19,302.89 |
Factor de actualización
| Concepto | Junio | Julio | Agosto | Septiembre | |
| INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el periodo (1) | 118.77 | 118.901 | 118.901 | 119.211 | |
| Entre: | INPC del mes de adquisición (abril 2014) | 112.888 | 112.888 | 112.888 | 112.888 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0521 | 1.0532 | 1.0532 | 1.056 |
| Concepto | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el periodo (1) | 119.211 | 119.547 | 119.547 | |
| Entre: | INPC del mes de adquisición (abril 2014) | 112.888 | 112.888 | 112.888 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.056 | 1.0589 | 1.0589 |
Nota: (1) Corresponden mayo, junio, julio y agosto, respectivamente
Total de deducciones autorizadas para ISR del periodo
| Concepto | Mayo | Junio | Julio | Agosto | |
| Deducciones acumuladas al periodo | $43,780.00 | $159,220.00 | $278,977.00 | $400,142.00 | |
| Más: | Depreciación actualizada del periodo del automóvil | 0.00 | 2,739.85 | 5,485.42 | 8,228.14 |
| Igual: | Total de deducciones autorizadas para ISR del periodo | $43,780.00 | $161,959.85 | $284,462.42 | $408,370.14 |
| Concepto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Deducciones acumuladas al periodo | $523,750.00 | $643,716.00 | $763,305.00 | $883,027.00 | |
| Más: | Depreciación actualizada del periodo del automóvil | 11,000.01 | 13,750.02 | 16,545.33 | 19,302.89 |
| Igual: | Total de deducciones autorizadas para ISR del periodo | $534,750.01 | $657,466.02 | $779,850.33 | $902,329.89 |
Base gravable
| Concepto | Mayo | Junio | Julio | Agosto | |
| Ingresos acumulados del periodo | $45,684.00 | $226,506.00 | $409,488.00 | $592,526.00 | |
| Menos: | Total de deducciones autorizadas para ISR del periodo | 43,780.00 | 161,959.85 | 284,462.42 | 408,370.14 |
| Igual: | Base gravable | $1,904.00 | $64,546.15 | $125,025.58 | $184,155.86 |
| Concepto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Ingresos acumulados del periodo | $778,013.00 | $958,835.00 | $1,141,157.00 | $1,322,159.00 | |
| Menos: | Total de deducciones autorizadas para ISR del periodo | 534,750.01 | 657,466.02 | 779,850.33 | 902,329.89 |
| Igual: | Base gravable | $243,262.99 | $301,368.98 | $361,306.67 | $419,829.11 |
ISR a pagar
| Concepto | Mayo | Junio | Julio | Agosto | |
| Base gravable | $1,904.00 | $64,546.15 | $125,025.58 | $184,155.86 | |
| Menos: | Límite inf erior | 0.01 | 61,790.11 | 72,088.46 | 166,162.33 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 1,903.99 | 2,756.04 | 52,937.12 | 17,993.53 |
| Por: | Por ciento sobre el límite inferior | 1.92 % | 21.36 % | 21.36 % | 23.52 % |
| Igual: | Impuesto marginal | 36.56 | 588.69 | 11,307.37 | 4,232.08 |
| Más: | Cuota fija | 0.00 | 6,543.66 | 7,634.27 | 26,619.36 |
| Igual: | ISR del periodo | 36.56 | 7,132.35 | 18,941.64 | 30,851.44 |
| Menos: | Pagos provisionales de periodos anteriores | 0.00 | 36.56 | 7,132.35 | 18,941.64 |
| Igual: | ISR a pagar | $36.56 | $7,095.79 | $11,809.29 | $11,909.80 |
| Concepto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Base gravable | $243,262.99 | $301,368.98 | $361,306.67 | $419,829.11 | |
| Menos: | Límite inferior | 186,932.62 | 207,702.91 | 360,105.14 | 392,841.97 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 56,330.37 | 93,666.07 | 1,201.53 | 26,987.14 |
| Por: | Por ciento sobre el límite inferior | 23.52 % | 23.52 % | 30.00 % | 30.00 % |
| Igual: | Impuesto marginal | 13,248.90 | 22,030.26 | 360.46 | 8,096.14 |
| Más: | Cuota fija | 29,946.78 | 33,274.20 | 67,561.45 | 73,703.41 |
| Igual: | ISR del periodo | 43,195.68 | 55,304.46 | 67,921.91 | 81,799.55 |
| Menos: | Pagos provisionales de periodos anteriores | 30,851.44 | 43,195.68 | 55,304.46 | 67,921.91 |
| Igual: | ISR a pagar | $12,344.24 | $12,108.78 | $12,617.45 | $13,877.64 |
Los pagos de, IVA, también los efectúa el albacea.
IVA a pagar
| Concepto | Mayo | Junio | Julio | Agosto | |
| IVA trasladado | $7,309.44 | $28,931.52 | $29,277.12 | $29,286.08 | |
| Menos: | IVA acreditable | 7,004.80 | 18,470.40 | 19,161.12 | 19,386.40 |
| Igual: | IVA a pagar | $304.64 | $10,461.12 | $10,116.00 | $9,899.68 |
| Concepto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| IVA trasladado | $29,677.92 | $28,931.52 | $29,171.52 | $28,960.32 | |
| Menos: | IVA acreditable | 19,777.28 | 19,194.56 | 19,134.24 | 19,155.52 |
| Igual: | IVA a pagar | $9,900.64 | $9,736.96 | $10,037.28 | $9,804.80 |
Herederos no acumulan los ingresos
Por los ingresos generados a partir de la muerte del contribuyente, los herederos tienen dos opciones para pagar el ISR: la primera opción es que el albacea determine el impuesto a cargo de todos ellos.
ISR a pagar (favor) del ejercicio
| Concepto | Importe | |
| Ingresos del 23 de mayo al 31 de diciembre | $1,322,159.00 | |
| Menos: | Deducciones autorizadas del mismo periodo | 902,329.89 |
| Igual: | Base gravable | 419,829.11 |
| Menos: | Límite inferior | 392,841.97 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 26,987.14 |
| Por: | Por ciento sobre el límite inferior | 30.00% |
| Igual: | Impuesto marginal | 8,096.14 |
| Más: | Cuota fija | 73,703.41 |
| Igual: | ISR del periodo | 81,799.55 |
| Menos: | Pagos provisionales | 81,799.55 |
| Igual: | ISR a pagar (favor) del ejercicio | $0.00 |
Herederos acumulan solo su parte
La segunda opción es que cada heredero acumule a sus demás ingresos del ejercicio, la parte que le corresponda, pudiendo acreditar los pagos realizados por el albacea; la que sería la mejor si los herederos cuentan con deducciones personales.
Supóngase que en este supuesto los herederos cuenta con otro tipo de ingresos acumulables, y solo uno tiene deducciones personales por lo que los impuestos correspondientes a cada uno de forma individual son los siguientes:
ISR a pagar (favor) del ejercicio
| Concepto | Heredero uno | Heredero dos | |
| Ingresos proporcionales del 23 de mayo al 31 de diciembre (50 % a cada uno) | $661,079.50 | $661,079.50 | |
| Menos: | Deducciones autorizadas proporcionales del mismo periodo (50 % a cada uno) | 451,164.95 | 451,164.95 |
| Menos: | Deducciones personales | 34,500.00 | 0.00 |
| Igual: | Base gravable | 175,414.55 | 209,914.55 |
| Menos: | Límite inferior | 123,580.21 | 123,580.21 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 51,834.34 | 86,334.34 |
| Por: | Por ciento sobre el límite inferior | 21.36% | 21.36% |
| Igual: | Impuesto marginal | 11,071.82 | 18,441.02 |
| Más: | Cuota fija | 13,087.37 | 13,087.37 |
| Igual: | ISR del periodo | 24,159.19 | 31,528.39 |
| Menos: | Pagos provisionales proporcionales (50 % a cada uno) | 40,899.78 | 40,899.78 |
| Igual | ISR a pagar (favor) del ejercicio | ($16,740.59) | ($9,371.39) |
Como se observa, al repartir la base gravable en dos, el ISR es menor al que se obtuvo cuando se tomó una sola.
Inmueble heredado
El señor Juan Castañeda Vega falleció el 20 de enero de 2016 y heredó a sus hijos Pedro y Pablo, un inmueble ubicado en la CDMX, que les fue escriturado el 16 de mayo de 2016, estipulando en su testamento una proporción de lo indiciso del 60 % y 40 %, respectivamente.
Este ingreso en bienes es un ingreso exento del ISR, sin embargo a nivel local, existe el impuesto sobre adquisición de inmuebles (ISAI, o su equivalente en otras entidades federativas), el cual grava todo acto por el que se transmita la propiedad, incluyendo la que ocurra por causa de muerte (arts. 109, fracc. XVIII LISR; 112 y 115, fracc. I, Código Fiscal del Distrito Federal –CFDF–).
Para determinar el ISAI a cargo, se considerará el valor del inmueble que resulte más alto entre el valor:
- de adquisición
- catastral determinado con la aplicación de los valores unitarios a que se refiere el CFDF (para determinar el impuesto predial)
- comercial que resulte del avalúo practicado por la autoridad fiscal o por personas registradas o autorizadas por la misma
Supóngase que el valor más alto es la valuación del inmueble por $2,654,120.00, por lo tanto, cada heredero deberá pagar el ISAI que corresponda a su parte heredada, aplicando la siguiente tarifa publicada en la Gaceta de la CDMX el 30 de diciembre de 2015:
| Rango | Límite inferior | Límite superior | Cuota fija | Factor de aplicación sobre el excedente del límite inferior |
| A | $0.12 | $94,072.57 | $207.92 | 0.01105 |
| B | 94,072.58 | 150,516.06 | 1,247.52 | 0.03315 |
| C | 150,516.07 | 225,773.88 | 3,118.80 | 0.05526 |
| D | 225,773.89 | 451,547.89 | 7,277.20 | 0.03684 |
| E | 451,547.90 | 1,128,869.71 | 15,594.00 | 0.03530 |
| F | 1,128,869.72 | 2,257,739.43 | 39,504.80 | 0.04328 |
| G | 2,257,739.44 | 4,349,334.30 | 88,366.00 | 0.04722 |
| H | 4,349,334.31 | 11,326,391.96 | 187,128.00 | 0.04768 |
| I | 11,326,391.97 | 20,887,467.14 | 519,800.00 | 0.04812 |
| J | $20,887,467.15 | En adelante | $981,000.00 | 0.04997 |
ISAI a pagar
| Concepto | Importe | |
| Base gravable | $2,654,120.00 | |
| Menos: | Límite inferior | 2,257,739.44 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 396,380.56 |
| Por: | Factor de aplicación sobre el excedente del límite inferior | 0.04722 |
| Igual: | Impuesto marginal | 18,717.09 |
| Más: | Cuota fija | 88,366.00 |
| Igual: | ISAI a pagar | $107,083.09 |
Este impuesto será calculado y enterado por el fedatario mediante declaración ante las oficinas autorizadas, dentro de los 15 días hábiles siguientes a aquel en que se formalice en escritura pública la adquisición (art. 121 del CFDF).
En noviembre de 2016, los hermanos enajenan el bien para repartirse el ingreso en los porcientos previstos en el testamento. Cabe señalar que uno de ellos realizó una ampliación a la construcción.
Por esta operación se pagará el ISR en términos del Capítulo IV del Título IV de la LISR (ingresos por enajenación de bienes), ya que este ingreso ya no proviene por la herencia al ser una operación posterior a ella.
Como el bien lo adquirieron como herencia, para determinar la ganancia pérdida por su venta se tomará como costo de adquisición el que haya pagado el autor de la sucesión y la fecha en que este lo adquirió (art. 124, LISR).
Datos generales
| Concepto | Subtotal | Importe | Fecha |
| Precio de venta | $3,456,000.00 | 28/11/16 | |
| Precio en que lo compró el autor de la sucesión | 1,154,000.00 | 10/02/09 | |
| Terreno | 768,000.00 | ||
| Construcción | 386,000.00 | ||
| Ampliación a la construcción | 400,000.00 | 15/06/16 | |
| Gastos notariales pagados por la escrituración concluida la sucesión | 164,800.00 | 16/05/16 | |
| Derechos pagados por la escrituración | 14,456.00 | 16/05/16 | |
| ISAI pagado en la adjudicación | 107,083.09 | 31/05/16 | |
| Avalúo pagado para la venta del inmueble | 9,870.00 | 05/11/16 | |
| Comisión por enajenación | $125,000.00 | 28/11/16 |
Es necesario conocer el costo de adquisición de la construcción y del terreno por separado. De no tener ese dato, podrá tomarse alguna de las siguientes opciones para separarlos (arts. 124, fracc. I, LISR y 197, RLISR):
- el costo del terreno será el 20 % del costo total de adquisición del inmueble
- considerar la proporción que se hubiera dado en el avalúo practicado a la fecha de la adquisición del bien
- con base en las proporciones de los valores catastrales que correspondan a la fecha de adquisición
Construcción
El MOI de las construcciones se disminuirán a razón del 3 % por cada año completo transcurrido desde su adquisición y hasta la enajenación (art. 124, fracc. II, LISR).
Disminución de la construcción
| Concepto | Importe | |
| Costo de la construcción | $386,000.00 | |
| Por: | Por ciento de disminución anual | 3 % |
| Igual: | Deducción por cada año | 11,580.00 |
| Por: | Número de años completos de tenencia | 7 |
| Igual: | Disminución de la construcción | $81,060.00 |
Costo de la construcción disminuido
| Concepto | Importe | |
| Costo de la construcción | $386,000.00 | |
| Menos: | Disminución de la construcción | 81,060.00 |
| Igual: | Costo de la construcción disminuido | $304,940.00 |
El costo de la construcción disminuido no puede ser inferior al 20 % del costo de la construcción inicial, pues de ser así, se considerará como deducción este último.
Monto mínimo como costo de la construcción
| Concepto | Importe | |
| Costo de la construcción | $386,000.00 | |
| Por: | Por ciento mínimo a considerar | 20 % |
| Igual: | Monto mínimo como costo de la construcción | $77,200.00 |
El costo de la construcción disminuido es superior al mínimo del 20 %, por lo que se considerará el mayor para efectos de actualizarlo desde la fecha de adquisición y hasta el mes inmediato anterior a la enajenación.
Costo de la construcción actualizado
| Concepto | Importe | |
| Costo de la construcción disminuido | $304,940.00 | |
| Por: | Factor de actualización | 1.3033 |
| Igual: | Costo de la construcción actualizado | $397,428.30 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del mes inmediato anterior a la enajenación (octubre 2016)(1) | 120.769 | |
| Entre: | INPC del mes en que se efectuó la adquisición (febrero 2009) | 92.6586 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.3033 |
Nota:(1) Dato estimado
Las construcciones, mejoras o adaptaciones que implican inversiones se sujetarán al mismo tratamiento de las construcciones, por lo tanto la ampliación realizada al inmueble será una deducción autorizada que se disminuirá y actualizará conforme al mismo procedimiento. Sin embargo, como en este ejemplo no ha transcurrido más de un año desde que se efectuó la ampliación, solamente se actualizará (arts. 121, fracc. II y 124, fracc. II, LISR).
Costo de la ampliación actualizado
| Concepto | Importe | |
| Costo de la ampliación disminuido | $400,000.00 | |
| Por: | Factor de actualización | 1.0157 |
| Igual: | Costo de la ampliación actualizado | $406,280.00 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del mes inmediato anterior a la enajenación (octubre 2016)(1) | 120.769 | |
| Entre: | INPC del mes en que se realizó la ampliación (junio 2016) | 118.901 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0157 |
Nota:(1) Dato estimado
Terreno
El costo de adquisición de los terrenos solo se actualizará desde el mes en que lo adquirió el de cujus y hasta el mes inmediato a su enajenación.
Costo del terreno actualizado
| Concepto | Importe | |
| Costo de adquisición del terreno | $768,000.00 | |
| Por: | Factor de actualización | 1.3033 |
| Igual: | Costo del terreno actualizado | $1,000,934.40 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del mes inmediato anterior a la enajenación (octubre 2016)(1) | 120.769 | |
| Entre: | INPC del mes en que se efectuó la adquisición (febrero 2009) | 92.6586 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.3033 |
Nota:(1) Dato estimado
Costo comprobado de adquisición
El costo del terreno a la fecha de enajenación más el de la construcción disminuido y actualizado, conforman el costo comprobado de adquisición actualizado, el cual no podrá ser menor al 10 % del precio de venta (art. 121, fracc. I, LISR):
Costo comprobado de adquisición actualizado
| Concepto | Importe | |
| Costo de la construcción actualizado | $397,428.30 | |
| Más: | Costo del terreno actualizado | 1,000,934.40 |
| Igual: | Costo comprobado de adquisición actualizado | $1,398,362.70 |
Monto mínimo para considerar como costo comprobado de adquisición actualizado
| Concepto | Importe | |
| Precio de venta | $3,456,000.00 | |
| Por: | Por ciento mínimo para considerar como costo comprobado de adquisición actualizado | 10 % |
| Igual: | Monto mínimo para considerar como costo comprobado de adquisición actualizado | $345,600.00 |
El costo comprobado de adquisición actualizado no fue inferior a dicho 10 %, por lo que se tomará el primero como el monto deducible.
Otras deducciones
Los gastos notariales, impuestos y derechos, por escrituras de adquisición y de enajenación, el impuesto local por los ingresos por enajenación de bienes inmuebles, las comisiones y mediaciones con motivo de la adjudicación o de la enajenación, que pagaron los hermanos son deducciones autorizadas (art. 121, LISR).
Dichos gastos podrán actualizarse desde la fecha de su erogación y hasta el mes inmediato anterior a la de enajenación.
Gastos notariales por escrituración actualizados
| Concepto | Importe | |
| Gastos notariales por escrituración | $164,800.00 | |
| Por: | Factor de actualización | 1.0168 |
| Igual: | Gastos notariales por escrituración actualizados | $167,568.64 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del mes inmediato anterior a la enajenación (octubre 2016)(1) | 120.769 | |
| Entre: | INPC del mes en que se efectuó la erogación (mayo 2016) | 118.77 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0168 |
Nota:(1) Dato estimado
Derechos por escrituración actualizados
| Concepto | Importe | |
| Derechos por escrituración | $14,456.00 | |
| Por: | Factor de actualización | 1.0168 |
| Igual: | Derechos por escrituración actualizados | $14,698.86 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del mes inmediato anterior a la enajenación (octubre 2016)(1) | 120.769 | |
| Entre: | INPC del mes en que se efectuó la erogación (mayo 2016) | 118.77 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0168 |
Nota:(1) Dato estimado
ISAI pagado en la adjudicación actualizado
| Concepto | Importe | |
| ISAI pagado en la compra del inmueble | $107,083.09 | |
| Por: | Factor de actualización | 1.0168 |
| Igual: | ISAI pagado en la adjudicación actualizado | $108,882.09 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del mes inmediato anterior a la enajenación (octubre 2016)(1) | 120.769 | |
| Entre: | INPC del mes en que se efectuó la erogación (mayo 2016) | 118.77 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0168 |
Nota:(1) Dato estimado
Avalúo del inmueble actualizado
| Concepto | Importe | |
| Avalúo pagado para la venta del inmueble | $9,870.00 | |
| Por: | Factor de actualización (1) | 1.0000 |
| Igual: | Avalúo del inmueble actualizado | $9,870.00 |
Nota: (1) No hay factor de actualización debido a que el gasto se realizó en la misma fecha que la enajenación
Comisión por enajenación actualizada
| Concepto | Importe | |
| Comisión por enajenación | $125,000.00 | |
| Por: | Factor de actualización (1) | 1 |
| Igual: | Comisión por enajenación actualizada | $125,000.00 |
Nota: (1) No hay factor de actualización debido a que el gasto se realizó en la misma fecha que la enajenación
Ganancia por enajenación
Si las deducciones son menores al precio de venta, habrá una ganancia gravada, en caso contrario una pérdida por la enajenación del inmueble.
Ganancia (pérdida) por enajenación del inmueble
| Concepto | Importe | |
| Precio de venta | $3,456,000.00 | |
| Menos: | Costo comprobado de adquisición actualizado | 1,398,362.70 |
| Menos: | Costo de la ampliación actualizado | 406,280.00 |
| Menos: | Gastos notariales por escrituración actualizados | 167,568.64 |
| Menos: | Derechos por escrituración actualizados | 14,698.86 |
| Menos: | ISAI pagado en la adjudicación actualizado | 108,882.09 |
| Menos: | Avalúo del inmueble actualizado | 9,870.00 |
| Menos: | Comisión por enajenación actualizada | 125,000.00 |
| Igual: | Ganancia (pérdida) por enajenación del inmueble | $1,225,337.71 |
En este caso se obtuvo una ganancia por la enajenación, que se dividirá en el por ciento que le corresponde a cada hermano para calcular sus pagos provisionales del ISR.
Ganancia de cada heredero
| Concepto | Pedro | Pablo | |
| Ganancia (pérdida) por enajenación del inmueble | $1,225,337.71 | $1,225,337.71 | |
| Por: | Por ciento que le corresponde a cada hermano | 60 % | 40 % |
| Igual: | Ganancia de cada hermano | $735,202.63 | $490,135.08 |
Pago provisional
El pago provisional del ISR por enajenación de inmuebles se compondrá de dos partes: una que se enterará a la federación y la otra a la entidad federativa donde se ubique el inmueble (arts. 126 y 127, LISR).
En operaciones consignadas en escrituras públicas, el fedatario que intervenga en la operación, calculará y enterará el impuesto correspondiente mediante declaración que presentará dentro de los 15 días siguientes a aquel en que se firme la escritura o minuta y emitirá la constancia de retención al enajenante.
ISR de la entidad federativa
El pago provisional a manifestar en la entidad federativa por cada uno, será el resultado de aplicar la tasa de 5 % a la ganancia que les correspondió en la enajenación (art. 127, LISR).
Pago provisional para la entidad federativa
| Concepto | Pedro | Pablo | |
| Ganancia por enajenación del inmueble | $735,202.63 | $490,135.08 | |
| Por: | Tasa aplicable | 5 % | 5 % |
| Igual: | Pago provisional para la entidad federativa | $36,760.13 | $24,506.75 |
ISR de la federación
La ganancia se dividirá entre el número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación, sin que en ningún caso excedan de 20 años.
Base gravable para el pago provisional
| Concepto | Pedro | Pablo | |
| Ganancia por enajenación | $735,202.63 | $490,135.08 | |
| Entre: | Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación | 7 | 7 |
| Igual: | Base gravable para el pago provisional | $105,028.95 | $70,019.30 |
Al resultado se le aplicará la tarifa contenida en el Anexo 8 de la RMISC (regla 3.15.4., RMISC).
ISR
| Concepto | Pedro | Pablo | |
| Base gravable para el pago provisional | $105,028.95 | $70,019.30 | |
| Menos: | Límite inferior de la tarifa | 103,218.01 | 50,524.93 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 1,810.94 | 19,494.37 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 17.92 % | 10.88 % |
| Igual: | Impuesto marginal | 324.52 | 2,120.99 |
| Más: | Cuota fija | 9,438.47 | 2,966.91 |
| Igual: | ISR | $9,762.99 | $5,087.90 |
El resultado se multiplicará por el mismo número de años sobre los que se dividió la ganancia (años completos de tenencia) y se obtendrá el ISR calculado en términos del artículo 126 de la LISR. A este impuesto se le acreditará el pago a realizar en la entidad federativa y la diferencia será el pago a favor de la federación.
ISR a pagar a la federación
| Concepto | Pedro | Pablo | |
| ISR | $9,762.99 | $5,087.90 | |
| Por: | Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación | 7 | 7 |
| Igual: | ISR a cargo en términos del art. 126 de la LISR | 68,340.93 | 35,615.30 |
| Menos: | Pago provisional a la entidad federativa | 36,760.13 | 24,506.75 |
| Igual: | ISR a pagar a la federación | $31,580.80 | $11,108.55 |
ISR del ejercicio
Cada hermano debe calcular el ISR del ejercicio para lo cual, la ganancia por la enajenación se dividirá en acumulable y no acumulable:
- acumulable: la ganancia se divide entre el número de años transcurridos desde la fecha de adquisición y la de enajenación, sin exceder de 20 años y el resultado se suma a los demás ingresos acumulables del año. Al importe así obtenido se le disminuirán las deducciones personales y se determinará el ISR sobre las percepciones acumulables en términos del artículo 152 de la LISR
- no acumulable: a la ganancia total se le disminuye la ganancia acumulable. Al resultado se le aplica la tasa que resulte menor conforme a los siguientes procedimientos:
- se resta de los ingresos acumulables las deducciones personales con excepción de gastos médicos, funerales y donativos, y el resultado es la base a la cual se aplica la tarifa del artículo 152. El ISR que resulte se divide entre la base y el resultado es la tasa
- se calcula la tasa de los últimos cinco ejercicios anteriores incluyendo el de la enajenación, acorde al procedimiento del punto anterior. La suma de tasas de divide entre cinco y el resultado es la tasa promedio. Cuando no se hubieran obtenido ingresos acumulables en los cuatro ejercicios anteriores al de la enajenación, puede determinarse la tasa de cada uno con el ISR que hubiese tenido que pagar de haber acumulado en cada ejercicio la parte de la ganancia acumulable determinada para 2016, en este ejemplo
Tasa e impuesto sobre ingresos no acumulables
Ganancia acumulable a los demás ingresos
| Concepto | Pedro | Pablo | |
| Ganancia | $735,202.63 | $490,135.08 | |
| Entre: | Número de años entre la fecha de adquisición y la de enajenación | 7 | 7 |
| Igual: | Ganancia acumulable | $105,028.95 | $70,019.30 |
Ganancia no acumulable
| Concepto | Pedro | Pablo | |
| Ganancia | $735,202.63 | $490,135.08 | |
| Menos: | Ganancia acumulable | 105,028.95 | 70,019.30 |
| Igual: | Ganancia no acumulable | $630,173.68 | $420,115.78 |
Como este fue la única percepción de cada contribuyente, se calcula el ISR sobre estos ingresos menos las deducciones personales con que cuenten, excepto gastos médicos, dentales, funerales y donativos.
ISR
| Concepto | Pedro | Pablo | |
| Ganancia acumulable | $105,028.95 | $70,019.30 | |
| Menos: | Deducciones personales permitidas | 19,846.00 | 13,654.00 |
| Igual: | Base gravable para determinar tasa | 85,182.95 | 56,365.30 |
| Menos: | Límite inferior de la tarifa anual | 50,524.93 | 50,524.93 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 34,658.02 | 5,840.37 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 10.88 % | 10.88 % |
| Igual: | Impuesto marginal | 3,770.79 | 635.43 |
| Más: | Cuota fija | 2,966.91 | 2,966.91 |
| Igual: | ISR | $6,737.70 | $3,602.34 |
Con estos datos se obtiene la tasa para aplicarse sobre la ganancia no acumulable considerando solo el resultado del 2016.
Tasa 2016
| Concepto | Pedro | Pablo | |
| ISR | $6,737.70 | $3,602.34 | |
| Entre: | Base gravable para determinar tasa | $85,182.95 | $56,365.30 |
| Igual: | Tasa 2016 | 0.079 | 0.0639 |
Con el mismo procedimiento se obtiene la tasa de los cuatro ejercicios anteriores.
De no haber obtenido ingresos en dichos ejercicios, se considerará la base gravable del 2015 a la que se le aplicarán las tarifas de cada uno de los ejercicios en cuestión, tal y como es el caso del señor Castillo (hermano con la participación del 60 %, regla 3.15.1., RMISC.
ISR
| Concepto | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | |
| Base gravable (1) | $85,182.95 | $85,182.95 | $85,182.95 | $85,182.95 | |
| Menos: | Límite inferior de la tarifa anual | 50,524.93 | 50,524.93 | 50,524.93 | 50,524.93 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 34,658.02 | 34,658.02 | 34,658.02 | 34,658.02 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 10.88 % | 10.88 % | 10.88 % | 10.88 % |
| Igual: | Impuesto marginal | 3,770.79 | 3,770.79 | 3,770.79 | 3,770.79 |
| Más: | Cuota fija | 2,966.76 | 2,966.76 | 2,966.91 | 2,966.91 |
| Igual: | ISR | $6,737.55 | $6,737.55 | $6,737.70 | $6,737.70 |
Nota: (1) Al no haber obtenido ingresos en estos años se toma la misma base que en 2016
Tasas
| Concepto | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | Total | |
| ISR | $6,737.55 | $6,737.55 | $6,737.70 | $6,737.70 | ||
| Entre: | Base gravable para determinar tasa | $85,182.95 | $85,182.95 | $85,182.95 | $85,182.95 | |
| Igual: | Tasas | 0.0790 | 0.0790 | 0.0790 | 0.0790 | 0.3950 |
Tasa promedio
| Concepto | Importe | |
| Suma de tasas | 0.395 | |
| Entre: | Cinco | 5 |
| Igual: | Tasa promedio | 0.0790 |
Para este contribuyente, bajo cualquiera de ambas opciones resulta la misma tasa.
ISR sobre ganancia no acumulable
| Concepto | Importe | |
| Ganancia no acumulable | $630,173.68 | |
| Por: | Tasa 2016 | 0.079 |
| Igual: | ISR sobre ganancia no acumulable | $49,783.72 |
La tasa para el otro hermano con el 40 % de participación, se calcula de la misma forma. Supongase que también se determina el 0.0790.
ISR sobre ganancia no acumulable
| Concepto | Importe | |
| Ganancia no acumulable | $420,115.78 | |
| Por: | Tasa 2016 | 0.079 |
| Igual: | ISR sobre ganancia no acumulable | $33,189.15 |
Impuesto sobre ingresos acumulables
Al ISR sobre la ganancia acumulable, se restará el total de las deducciones personales con que cuente cada contribuyente, para obtener su base gravable del ejercicio 2016 y aplicar la tarifa anual del ISR.
ISR del ejercicio sobre ingresos acumulables
| Concepto | Pedro | Pablo | |
| Ganancia acumulable | $105,028.95 | $70,019.30 | |
| Menos: | Gastos médicos | 4,658.00 | 0.00 |
| Menos: | Intereses reales por crédito hipotecario | 7,390.00 | 13,654.00 |
| Menos: | Prima por seguro de gastos médicos | 12,456.00 | 0.00 |
| Igual: | Base gravable | 80,524.95 | 56,365.30 |
| Menos: | Límite inferior de la tarifa anual | 50,524.93 | 50,524.93 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 30,000.02 | 5,840.37 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 10.88 % | 10.88 % |
| Igual: | Impuesto marginal | 3,264.00 | 635.43 |
| Más: | Cuota fija | 2,966.91 | 2,966.91 |
| Igual: | ISR del ejercicio sobre ingresos acumulables | $6,230.91 | $3,602.34 |
El ISR del ejercicio a cargo del contribuyente comprenderá el correspondiente a los ingresos no acumulables más el de los acumulables.
Total del ISR a cargo del ejercicio
| Concepto | Pedro | Pablo | |
| ISR del ejercicio sobre ingresos acumulables | $6,230.91 | $3,602.34 | |
| Más: | ISR sobre ganancia no acumulable | 49,783.72 | 33,189.15 |
| Igual: | Total del ISR a cargo del ejercicio | $56,014.63 | $36,791.49 |
Este impuesto se disminuirá con los dos pagos provisionales efectuados en el ejercicio, a la federación y a la entidad federativa.
ISR a pagar (favor) del ejercicio
| Concepto | Pedro | Pablo | |
| Total del ISR a cargo del ejercicio | $56,014.63 | $36,791.49 | |
| Menos: | Pago provisional a la entidad federativa | 36,760.13 | 24,506.75 |
| Menos: | ISR a pagar a la federación | 31,580.80 | 11,108.55 |
| Igual: | ISR a pagar (favor) del ejercicio | ($12,326.30) | $1,176.19 |
Para el hermano con el 60 % de participación sus pagos provisionales superan el ISR del ejercicio, resultando un saldo a favor, el cual podrá solicitar en devolución o compensar contra otras contribuciones a su cargo (arts. 22 y 23, CFF).
En el otro caso, el contribuyente deberá cubrir el ISR que resultó a cargo en su declaración anual.
Conclusión
Es indispensable conocer el tratamiento fiscal de los ingresos que provenga de un juicio sucesorio, pues los herederos están obligados a cumplir con las obligaciones tributarias que tenia el finado por el desarrollo de sus actividades. Cabe recordar que en términos del penúltimo párrafo del artículo 150 de la LISR, si el total de los ingresos del ejercicio del contribuyente, incluyendo exentos por herencias, exceden de $500,000.00, deben declarar la totalidad de ellos.
