Casados hasta los impuestos

Matrimonio es el contrato civil que ampara la unión libre de dos personas para realizar la comunidad de vida, en donde ambas se procuran respeto, igualdad y ayuda mutua.

Dicho acto se encuentra regulado para cada entidad federativa y en el caso de la CDMX, por su Código Civil.

En el matrimonio, los cónyuges deben contribuir económicamente al sostenimiento del hogar, a su alimentación y a la de sus hijos, así como a la educación de estos en la forma y proporción que acuerden. El desempeño del trabajo en el hogar o el cuidado de los hijos se estima como contribución económica al sostenimiento del hogar (arts. 164 y 164-Bis, CCDF).

Esta obligación debe cumplirse en todos los casos sin importar el aspecto patrimonial que los cónyuges pacten llevar, pues es independiente la propiedad que guardan los bienes que se traigan antes del matrimonio y los adquiridos durante este, a las obligaciones contraídas por dicho vínculo.

El régimen patrimonial es el sistema jurídico que rige las relaciones patrimoniales entre los cónyuges (Diccionario Jurídico Mexicano, Tomo P – Z, Instituto de Investigaciones Jurídicas de la Universidad Nacional Autónoma de México, Editorial Porrúa, México 1993, p. 2738).

Según el numeral 182 Quintus del CCDF, la sociedad conyugal, los siguientes bienes y derechos, solo pertenecen a cada cónyuge, salvo pacto en contrario estipulado en capitulaciones matrimoniales los:

• que le pertenezcan al tiempo de celebrarse el matrimonio

• obtenidos por prescripción durante el matrimonio, siempre y cuando los hubiese poseído antes de este

• adquiridos durante el matrimonio por herencia, legado, donación o don de la fortuna

• generados por cualquier título propio anterior al matrimonio, y adjudicados después de este; siempre que todas las erogaciones que se generen para hacerlo efectivo, corran a cargo del dueño

• comprados con el producto de la venta o permuta de bienes propios

• objetos de uso personal

• instrumentos necesarios para el ejercicio de la profesión, arte u oficio, que ejerza exclusivamente uno de los cónyuges

• comprados a plazos por uno de los cónyuges antes de contraer matrimonio cuando la totalidad o parte del precio aplazado se satisfaga con dinero propio del mismo cónyuge. Con excepción de la vivienda, enseres y menaje familiares

El artículo 189 del CCDF señala que cuando en la sociedad se establezcan capitulaciones, estas deben contener:

• lista de los bienes:
  • inmuebles que cada consorte lleve a la sociedad, con expresión de su valor y de los gravámenes que reporten, y

• muebles que cada consorte introduzca a la sociedad

• nota pormenorizada de las deudas que tenga cada esposo, con expresión de si la sociedad ha de responder de ellas, o únicamente de las que se contraigan durante el matrimonio, ya sea por ambos consortes o por cualquiera

• declaración expresa de si la sociedad conyugal ha de comprender todos los bienes de cada consorte o solo parte de ellos y cuales serán en su caso

• declaración explícita de si la sociedad conyugal hubiese de comprender los bienes todos de los consortes, o solamente sus productos. En uno y en otro caso se determinará con toda claridad la parte que en los bienes o en sus productos corresponda a cada cónyuge

• declaración de si el producto del trabajo de cada consorte corresponde exclusivamente al que lo ejecutó, o si debe dar participación de ese producto al otro consorte y en qué proporción

• declaración acerca de que si ambos cónyuges o solo uno de ellos administrará la sociedad, expresándose con claridad las facultades que en su caso se concedan

• declaración acerca de si los bienes futuros que adquieran los cónyuges durante el matrimonio, pertenecen exclusivamente al adquirente, o si deben repartirse entre ellos y en qué proporción

• declaración expresa de que si la comunidad ha de comprender o no los bienes adquiridos por herencia, legado, donación o don de la fortuna

• la bases para liquidar la sociedad

Es importante realizar las capitulaciones matrimoniales, pues cuando falten, hubiera omisión o imprecisión en ellas, se aplicará, en lo conducente, lo dispuesto por el CCDF (art. 182 Bis., CCDF).

Regulación fiscal

Las actividades que realice uno de los cónyuges podrían tener implicaciones fiscales para el otro dependiendo del régimen patrimonial, porque los rendimientos o utilidades que se obtengan por la explotación de bienes afectos a una sociedad conyugal corresponden a ambos, aun cuando solo uno de ellos los administre.

En el supuesto de bienes separados, los cónyuges no comparten los rendimientos o utilidades que obtengan, por lo que no tendrán repercusiones fiscales los actos de uno en el otro.

Por lo tanto, en esta edición se abordará el marco fiscal respecto a los bienes sujetos a una sociedad conyugal.

RFC

Cada consorte debe inscribirse en el RFC señalando las actividades por las que obtendrá ingresos, así como si se trata del cónyuge representado o representante y si acumulará o no la parte proporcional de los ingresos que le correspondan (art. 142, RLISR).

Sin embargo, el cónyuge que opte por no acumular sus ingresos y no tenga obligación de presentar declaración por otro tipo de ingresos, estará eximido de solicitar su inscripción.

ISR

El total de los ingresos que por cualquier concepto obtenga un integrante de la sociedad conyugal, le corresponden en la misma proporción al otro cónyuge, salvo que se hubiese pactado algo contrario en las capitulaciones matrimoniales.

En estos casos cada consorte acumulará los ingresos que hubiese percibido directamente, aun y cuando esté en una sociedad conyugal.

Cada cónyuge tendrá derecho a considerar la parte que le toca u optar porque quien obtenga mayores ingresos, acumule la totalidad de los ingresos obtenidos por bienes o inversiones en los que ambos sean propietarios o titulares, pudiendo efectuar las deducciones correspondientes a dichos bienes o inversiones (art. 142, RLISR).

El numeral 92 de la LISR precisa que la sociedad conyugal tiene el mismo manejo fiscal que la copropiedad, por tanto uno de los cónyuges será nombrado representante común, quien está obligado a:

• expedir y recabar los CFDI por las operaciones que se realicen

• llevar la contabilidad

• cumplir con las obligaciones en materia de retención de impuestos

Acumula su parte proporcional de ingresos

_{Notas: (1) Las deducciones se aplican en la parte proporcional de sus ingresos
(2) Salvo que opten por lo dispuesto en el artículo 142 del RLISR}

Lo anterior es aplicable sin dejar de considerar que los cónyuges pueden optar porque solo uno de ellos, sea quien obtenga mayores percepciones en el ejercicio, acumule la totalidad de los ingresos afectos a la sociedad conyugal, así solo este presentará pagos provisionales y declaración anual.

Cabe destacar que esta opción no puede aplicarse cuando los ingresos obtenidos no provengan de bienes o inversiones en los que ambos cónyuges no sean propietarios o titulares (art. 142, RLISR).

IVA

La LIVA solo prevé que para el caso de negociaciones afectas a una sociedad conyugal, es el representante común quien debe cumplir con las obligaciones establecidas en la misma, sin aclarar el tratamiento cuando se perciban otro tipo de ingresos.

En opinión de algunos especialistas, debe aplicarse el mismo esquema en el supuesto de ingresos por arrendamiento y enajenación de bienes, es decir:

• para el ISR los comprobantes de los gastos son recabados y expedidos a nombre del representante del sociedad conyugal, y para el acreditamiento del IVA, es menester que los comprobantes se encuentren a nombre del contribuyente; por lo que solo el representante cubriría dicho requisito y el otro cónyuge no podría efectuar ningún acreditamiento

• en el representante recaen los deberes en materia de expedición de CFDI y elaboración de la contabilidad para el ISR. Si para el IVA se individualizarán estas obligaciones a cada cónyuge, perdería sentido en las demás disposiciones fiscales dicha concentración de obligaciones

Casos prácticos

La señora Martha Cabrera Luna y el señor Jorge López Morales, están casados bajo el régimen patrimonial de sociedad conyugal y desean conocer el tratamiento fiscal de las siguientes operaciones:

Enajenación de bien mueble

Para determinar la ganancia o pérdida por la enajenación del automóvil se toma la exención del equivalente a tres veces la UMA elevada al año (art. 93, fracc. XIX, inciso b), LISR).

Tres veces la UMA anual

La ganancia se calculará conforme al Capítulo IV, del Título IV de la LISR (ingresos por enajenación de bienes) considerando los siguientes datos:

Datos generales

El costo del automóvil se disminuiye en un 20 %, por cada año transcurrido entre la fecha de adquisición y la de enajenación.

Monto a disminuir por cada año de tenencia

Costo disminuido

El resultado, se actualiza por el periodo comprendido desde el mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato anterior a su venta (art. 124, LISR).

Costo actualizado

Factor de actualización

_{Nota: (1) Dato estimado}

El costo actualizado se comparará contra el precio de venta para determinar la ganancia o pérdida de la operación.

Ganancia (pérdida) por enajenación del automóvil

A la ganancia se le aplicará la exención siguiente.

Ganancia gravada por enajenación del automóvil

La ganancia gravada por la enajenación del vehículo, es un ingreso acumulable exclusivamente para la señora Cabrera, pues el bien lo adquirió antes de su matrimonio y no se estipuló lo contrario en las capitulaciones matrimoniales (art. 182 Quintus, fraccs. I y IV, CCDF).

Como la ganancia por la venta del vehículo excede del monto exento de tres veces la UMA, el adquirente del vehículo debe efectúar una retención del 20 % del ISR por $55,000.00 (art. 126, LISR y regla 3.15.7., RMISC 2018).

Arrendamiento

Para estos ingresos cada conyuge acumulará los ingresos que le tocan, por lo que estos y las deducciones se tomarán en la parte proporcional que pertenece a cada uno, en términos del Capítulo III, del Título IV de la LISR; su derecho nace al tratarse de un inmueble adquirido una vez formada la sociedad conyugal.

La base gravable del ISR será la menor de aplicar las deducciones autorizadas o la deducción opcional (ciega) adicionada del impuesto predial.

Para el pago provisional de enero 2018 se tienen los siguientes resultados.

Deducciones autorizadas

Depreciación actualizada para el pago provisional de enero 2018

Factor de actualización

Deducciones autorizadas de cada cónyuge

Deducción opcional

La deducción opcional es superior a las autorizadas, por lo que toma esta para calcular el ISR.

ISR a pagar por cada cónyuge

Si los consortes optarán porque solo uno de ellos acumule los ingresos, se tendría el siguiente resultado.

ISR a pagar

Como se observa, con esta opción se tiene una carga fiscal superior por $693.95, de la que obtiene en el caso de que cada cónyuge acumule la parte de los ingresos que les corresponde, pues la suma del ISR que cada uno tendría que enterar en este pago provisional es de $1,060.88.

Venta de terreno

El terreno heredado al señor López no forma parte de la sociedad conyugal, aun y cuando se dió una vez constituida; sin embargo, la ganancia por su enajenación debe incluirse dentro de ella al ser un ingreso que se percibe una vez conformada, pues la fuente de estos recursos (terreno heredado) no es un factor que defina su exclusión en dicho régimen patrimonial, por lo que cada cónyuge puede determinar el ISR a su cargo como sigue:

Al tratarse de un inmueble heredado se toma como fecha y costo de adquisición el pagado por el autor de la sucesión en junio de 2001 (art. 124, sexto párrafo, LISR).

Costo comprobado de adquisición actualizado

Factor de actualización

El costo comprobado de adquisición actualizado no puede ser inferior al 10 % del precio de venta (art. 121, fracc. I, LISR).

Monto mínimo para considerar como costo comprobado de adquisición actualizado

Respecto a los demás gastos relacionados con el inmueble se tiene lo siguiente (art. 121, LISR):

Gastos notariales por escrituración actualizados

Factor de actualización

Derechos por escrituración actualizados

Factor de actualización

Avalúo actualizado

Factor de actualización

La comisión por la venta del terreno no puede actualizarse, pues el INPC del mes inmediato anterior a la enajenación es anterior al del mes en que se efectuó la erogación por lo cual, se considera el saldo histórico.

Comisión por enajenación actualizada

El precio de venta y las deducciones autorizadas, se aplican en la proporción que le corresponde a cada cónyuge.

Monto correspondiente a cada cónyuge

Deducciones autorizadas de cada cónyuge

La ganancia correspondiente a cada consorte es la siguiente:

Ganancia (pérdida) por la enajenación del terreno de cada cónyuge

Sobre esta, cada uno efectuará sus pagos provisionales del ISR a favor de la federación y de la entidad federativa, mismos que serán retenidos y enterados por el fedatario público ante el cual se escriture la operación (arts. 126 y 127, LISR).

Cabe señalar que el total de la ganancia es no acumulable, porque no transcurrió ni siquiera un año entre la fecha de la adquisición del bien y de su venta.

Ganancia por la enajenación de bienes

Pago provisional a la entidad federativa

El efecto del impuesto del ejercicio, se ve más adelante.

Actividades empresariales

La utilidad de la actividad empresarial desarrollada por la señora Cabrera, forma parte de la sociedad conyugal, por lo que ambos cónyuges deben considerar la parte proporcional que les corresponde bajo las siguientes consideraciones:

• solo el representante común determinar y entera los pagos provisionales

• en el cálculo anual cada quien acumula la parte de sus utilidades o puede optar porque solo uno de ellos lo haga

Ingresos acumulables del periodo

Gastos del periodo

Deducciones autorizadas acumuladas

ISR a pagar

Utilidad fiscal

Pagos de IVA

El representante común de la sociedad conyugal es el único que calcula y entera los pagos mensuales del IVA, atendiendo a las disposiciones generales de la LIVA; es decir, él será el encargado de recabar los CFDI para poder acreditra el impuesto que le hubiesen trasladado en sus compras y gastos, para poder realizar su acreditamiento.

ISR del ejercicio

Para conocer la mejor opción para obtener el ISR a cargo del ejercicio de cada cónyuge, se calculará; el impuesto en lo individual tomando la proporción de las utilidades, ingresos y deducciones que le corresponden y además el que corresponderia si solo el representante acumula el total de los ingresos.

Ninguno de los consortes cuenta con deducciones personales, pero en los casos donde se tengan, estas podrán aplicarse.

En lo referente a la venta del terreno, en cualquier opción, debe calcularse el ISR por la ganancia no acumulable considerando la tasa que más convenga al contribuyente conforme a lo siguiente:

• el ISR que resulte de la base gravable que se aplicó la tarifa del artículo 152 de la LISR (disminuyendo las deducciones personales con excepción de las señaladas en las fracciones I, II y III del artículo 151 como son gastos médicos, funerales y donativos), se dividirá entre la citada base y el resultado será la tasa aplicable, y

• determinar una tasa promedio, considerando la suma de las tasas calculadas conforme al punto anterior para los últimos cinco ejercicios, incluido aquel en el que se realizó la enajenación, dividida entre cinco.

Si no se obtuvieron ingresos acumulables en los cuatro ejercicios anteriores al de la enajenación, puede determinarse la tasa de cada uno con el ISR que hubiese tenido que pagar de haber acumulado en cada ejercicio la parte de la ganancia acumulable determinada para 2018, en este supuesto

Base gravable

ISR sobre ingresos acumulables

Tasa 2018

Las tasas que corresponderían considerando los últimos cuatro ejercicios, en donde si se obtuvieron ingresos acumulables, calculadas conforme al procedimiento anterior, son las siguientes:

Tasa promedio

_{Nota: (1) En la primera opción donde cada quien acumulará sus ingresos, las tasas son las que corresponderían a cada cónyuge en lo individual y en la segunda opción será la de considerar exclusivamente los ingresos del representante de la sociedad conyugal en cada año}

Como se observa la mejor opción será tomar solo la tasa de 2018. Así, el ISR sobre los ingresos no acumulables en cada supuesto es:

ISR sobre ingresos no acumulable

Así, la carga fiscal que resultaría en cada caso es la siguiente:

Pagos provisionales y retenciones del ejercicio

ISR a cargo (favor) del ejercicio

Total del ISR a cargo si cada quien acumula los ingresos que le corresponden

Diferencia entre ambas opciones

En este supuesto es más conveniente que cada uno de los cónyuges acumule la parte de los ingresos que le corresponden por la sociedad conyugal, porque se paga un ISR menor por $62,178.77, en comparación con el que se causaría si el representante acumula el total de los ingresos.

Conclusión

Quienes se encuentren casados bajo el régimen de sociedad conyugal deben manifestar dicha calidad patrimonial ante el RFC conforme a lo señalado; por ende resulta imprescindible hacer una proyección del ISR del ejercicio para poder ejercer la mejor opción para su pago, acumulando cada quien la parte que le corresponde o que solo el representado haga la acumulación.