En octubre 2015 como parte del paquete BEPS, la OCDE publicó los informes sobre la Acción 4
La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) como organismo internacional diseña mejores políticas que favorezcan la prosperidad, igualdad, las oportunidades y el bienestar para todas las personas, es por ello que en un esfuerzo por combatir los problemas de la erosión de la base grabable (BEPS por sus siglas en inglés), dio a conocer el 11 de febrero de 2020 la “Transfer Pricing Guidance on Financial Transactions: Inclusive Framework on BEPS: Actions 4, 8-10” (Guía de precios de transferencia sobre transacciones financieras: Marco inclusivo sobre BEPS: Acciones 4, 8-10).
En octubre 2015 como parte del paquete BEPS, la OCDE publicó los informes sobre la Acción 4 (Limitación de la erosión que implica deducciones de intereses y otros pagos financieros) y las Acciones 8-10 (Alineación de los resultados de los precios de transferencia con la creación de valor).
Acción 4
Es importante recordar que esta tiene su origen en la observación de la OCDE en la que ha detectado que existen riesgos de erosión de la base imponible y de traslado de beneficios por parte de grupos multinacionales en tres escenarios básicos, el grupo:
- concentra un elevado nivel de deuda con entidades independientes en países de elevada tributación
utiliza préstamos intragrupo para generar deducciones por intereses superiores a los gastos efectivamente incurridos por pago de intereses a terceros - utiliza financiación obtenida de empresas del grupo o de entidades independientes para generar rentas no sometidas a gravamen
No está de más señalar que una de las reformas fiscales a la LISR 2020, sustentó su exposición de motivos en este plan de acción. En específico la adición de la fracción XXXII al numeral 28 de la LISR, regula como gastos no deducibles los intereses netos que excedan del 30 % de la utilidad fiscal ajustada.
Acciones 8-10
Por lo que respecta a estas acciones, se debe destacar que su objetivo principal es evitar que las operaciones entre partes relacionadas sean distorsionadas en su valor con el consecuente efecto en las bases gravables de las partes relacionadas participantes de la transacción.
La OCDE propuso como estándar de asignación de utilidades a las operaciones intercompañía el principio “arm´s length”, (principio de asimilación a empresas independientes), mediante el cual establece que cuando se realice una operación entre partes relacionadas, esta debe realizarse en los términos que acordarían terceros independientes en operaciones comparables.
Nueva guía de precios de transferencia
La importancia de esta publicación recae en que es la primera vez que las directrices de precios de transferencia incluyen orientación sobre los aspectos de las transacciones financieras, lo que de acuerdo con lo indicado por la OCDE, contribuirá a la coherencia en la interpretación del principio de plena competencia y ayudará a evitar disputas en esta materia y la doble imposición.
La guía no solo describe los aspectos de precios de transferencia de las transacciones financieras, sino que además se añaden algunos ejemplos para ilustrar los principios discutidos en el informe.
Algunos de los aspectos relevantes de este nuevo informe son las secciones:
- “B” proporciona orientación sobre la aplicación de los principios contenidos
“B.1” explica cómo el análisis de delineación precisa se aplica a la estructura de capital de una multinational enterprise (MNE) dentro de un grupo
“B.2” describe las características económicamente relevantes que informan el análisis de los términos y condiciones de las transacciones financieras - “C”, “D” y “E”, abordan cuestiones específicas relacionadas con la fijación de precios de las transacciones financieras (por ejemplo, funciones de tesorería, préstamos intragrupo, agrupación de efectivo, cobertura, garantías y seguro cautivo)
- “F” proporciona orientación sobre cómo determinar una tasa de rendimiento libre de riesgo y una tasa de rendimiento ajustada al riesgo
Abordar los problemas BEPS respecto a la erosión de la base gravable afecta a todos los gobiernos del mundo, a raíz de eso la OCDE trabajó en conjunto con un gran número de países para desarrollar un plan de acción de 15 puntos; a pesar de ello, no es un tópico que pueda resolverse de un día para otro, ya que como en algunas de las acciones del proyecto se precisa, se necesita el seguimiento de las mismas.
