Si bien es cierto que la LISR permite obtener a más tardar en la fecha de presentación de la declaración del contribuyente, la documentación que reúna los requisitos fiscales con la cual se amparen operaciones, también lo es que el numeral 27, fracción XVIII prevé como uno de los requisitos de las deducciones que la fecha de expedición de los comprobantes corresponda al ejercicio por el que se pretende efectuar la deducción. Por lo que la deducción no es procedente en el ejercicio 2023.
Venta de activo
El numeral 31, sexto párrafo de la LISR, establece que cuando se enajena un activo fijo en el ejercicio, se deduce la parte aún no depreciada, y por lo que respecta a los terrenos, en términos del ordenamiento 19 de la LISR, para determinar la ganancia o pérdida se resta del ingreso obtenido el monto original de la inversión, el cual se ajusta multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquel en el que se enajena.
En el procedimiento para obtener la ganancia o pérdida contable, solo se toman los saldos históricos (sin actualización) y en el caso de la depreciación de los activos, se considera la generada incluso en el ejercicio de la venta, mientras que fiscalmente solo puede tomarse la acumulada al último mes del ejercicio inmediato anterior, pues al tratarse de una deducción autorizada, esta se aplica por ejercicios fiscales, mas no mensualmente.
Enseguida se muestra la diferencia entre ambos cálculos.
Concepto |
Importe |
MOI de la construcción |
$ 3,500,000.00 |
MOI del terreno |
2,105,080.00 |
Fecha de adquisición de la construcción y el terreno |
01/04/18 |
Precio de venta de la construcción |
$ 5,500,000.00 |
Precio de venta del terreno |
3,300,000.00 |
Fecha de venta |
25/11/23 |
Depreciación mensual
|
Concepto |
Importe |
|
MOI de la construcción |
$ 3,500,000.00 |
Por: |
Por ciento de depreciación |
5 % |
Igual: |
Depreciación anual |
$ 175,000.00 |
Entre: |
Doce |
12 |
Igual: |
Depreciación mensual |
$ 14,583.33 |
Depreciación acumulada a diciembre 2022
|
Concepto |
Importe |
|
Depreciación mensual |
$ 14,583.33 |
Por: |
Meses completos de uso acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el último mes del ejercicio anterior a la enajenación |
56 |
Igual: |
Depreciación acumulada a diciembre 2022 |
$ 816,666.67 |
Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2022 actualizado
|
Concepto |
Importe |
|
MOI de la construcción |
$ 3,500,000.00 |
Menos: |
Depreciación acumulada a diciembre 2022 |
816,666.67 |
Igual: |
Saldo pendiente por deducir |
$ 2,683,333.33 |
Por: |
Factor de actualización |
1.2308 |
Igual: |
Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2022 actualizado |
$ 3,302,646.67 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de enajenación (junio 2022) |
122.044 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (abril 2018) |
99.154847 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.2308 |
Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo
|
Concepto |
Importe |
|
Precio de venta de la construcción |
$ 5,500,000.00 |
Menos: |
Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2022 actualizado |
3,302,646.67 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo |
$ 2,197,353.33 |
Para el terreno solo se actualiza el MOI a la fecha de venta:
MOI actualizado
|
Concepto |
Importe |
|
MOI del terreno |
$ 2,105,080.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.3172 |
Igual: |
MOI actualizado |
$ 2,772,811.38 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del mes inmediato de enajenación (octubre 2023) |
130.609 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (abril 2018) |
99.154847 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.3172 |
Para efectos contables los resultados son:
Depreciación enero a noviembre 2023
|
Concepto |
Importe |
|
Depreciación mensual |
$ 14,583.33 |
Por: |
Meses de uso en 2023 |
11 |
Igual: |
Depreciación enero a noviembre 2023 |
$ 160,416.67 |
Depreciación acumulada a noviembre 2023
|
Concepto |
Importe |
|
Depreciación mensual |
$ 14,583.33 |
Por: |
Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta (incluyendo 2020) |
67 |
Igual: |
Depreciación acumulada a noviembre 2023 |
$ 977,083.33 |
Saldo pendiente por depreciar contable
|
Concepto |
Importe |
|
MOI de la construcción |
$ 3,500,000.00 |
Menos: |
Depreciación acumulada a noviembre 2023 |
977,083.33 |
Igual: |
Saldo pendiente por depreciar contable |
$ 2,522,916.67 |
Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo
|
Concepto |
Importe |
|
Precio de venta del activo |
$ 5,500,000.00 |
Menos: |
Saldo pendiente por depreciar contable |
2,522,916.67 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo |
$ 2,977,083.33 |
Ganancia (pérdida) fiscal por venta de terreno
|
Concepto |
Importe |
|
Precio de venta del terreno |
$ 3,300,000.00 |
Menos: |
MOI actualizado |
2,772,811.38 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) fiscal por venta de terreno |
$ 527,188.62 |
Respecto al terreno solo se compara el MOI contra el precio de venta:
Ganancia (pérdida) contable por venta de terreno
|
Concepto |
Importe |
|
Precio de venta del terreno |
$ 3,300,000.00 |
Menos: |
MOI del terreno |
2,105,080.00 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) contable por venta de terreno |
$ 1,194,920.00 |
