Nuestra empresa es una sociedad mercantil dedicada al servicio de autotransporte federal de carga, que utiliza carreteras de cuota. Esta empresa tiene socios que a su vez también son personas morales. Deseamos conocer la aplicación del estímulo fiscal por el uso de carreteras de cuota, en pagos provisionales de ISR, correspondiente a los meses de enero a junio de 2015, nuestros datos son:
| Mes | Ingresos propios de la actividad | Otros ingresos | Deducciones autorizadas | Erogaciones por uso de casetas |
| Enero | $100,000.00 | $0.00 | $85,000.00 | $6,990.00 |
| Febrero | 188,000.00 | 0.00 | 168,900.00 | 13,150.00 |
| Marzo | 206,000.00 | 12,500.00 | 193,600.00 | 14,385.00 |
| Abril | 185,000.00 | 5,000.00 | 169,600.00 | 12,941.00 |
| Mayo | 194,000.00 | 0.00 | 174,950.00 | 13,526.00 |
| Junio | $201,000.00 | $28,000.00 | $202,450.00 | $14,007.00 |
Los contribuyentes dedicados exclusivamente al autotransporte terrestre público y privado, de carga o pasaje, tienen derecho a aplicar un estímulo fiscal equivalente al 50 % de las erogaciones por uso de la red nacional de autopistas de cuota (RNAC), mismo que se aplicará contra el ISR a su cargo en el ejercicio, o en pagos provisionales. Los contribuyentes que opten por aplicar este beneficio, considerarán como ingreso acumulable el monto del estímulo acreditado en el momento en que lo apliquen (art. 16, apartado A, fracción V, LIF).
A continuación se presenta el efecto del estímulo en los pagos provisionales de ISR de enero a junio de 2015, tanto por el acreditamiento como por la acumulación de ingresos.
Determinación del monto del estímulo acreditable
| Mes | Erogaciones por uso de casetas (sin incluir IVA) | Factor de acreditamiento | Monto del estímulo | |
| Mensual | Acumulado | |||
| Enero | $6,990.00 | 0.5 | $3,495.00 | $3,495.00 |
| Febrero | 13,150.00 | 0.5 | 6,575.00 | 10,070.00 |
| Marzo | 14,385.00 | 0.5 | 7,192.50 | 17,262.50 |
| Abril | 12,941.00 | 0.5 | 6,470.50 | 23,733.00 |
| Mayo | 13,526.00 | 0.5 | 6,763.00 | 30,496.00 |
| Junio | 14,007.00 | 0.5 | 7,003.50 | $37,499.50 |
| Sumas | $74,999.00 | $37,499.50 | ||
Pagos provisionales, con acreditamiento del estímulo fiscal y acumulación en ingresos
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Ingresos efectivamente percibidos en el mes | |||||||
| Propios de la actividad | $100,000.00 | $188,000.00 | $206,000.00 | $185,000.00 | $194,000.00 | $201,000.00 | |
| Más: | Otros ingresos | 0.00 | 0.00 | 12,500.00 | 5,000.00 | 0.00 | 28,000.00 |
| Más: | Estímulo fiscal por uso de infraestructura carretera (aplicado en el mes) | 0.00 | 3,495.00 | 6,575.00 | 7,192.50 | 6,470.50 | 6,763.00 |
| Igual: | Total de ingresos del mes | 100,000.00 | 191,495.00 | 225,075.00 | 197,192.50 | 200,470.50 | 235,763.00 |
| Más: | Ingresos acumulados del mes inmediato anterior | 0.00 | 100,000.00 | 291,495.00 | 516,570.00 | 713,762.50 | 914,233.00 |
| Igual: | Total de ingresos del periodo | 100,000.00 | 291,495.00 | 516,570.00 | 713,762.50 | 914,233.00 | 1,149,996.00 |
| Menos: | Deducciones autorizadas (acumuladas del periodo) | 85,000.00 | 253,900.00 | 447,500.00 | 617,100.00 | 792,050.00 | 994,500.00 |
| Igual: | Base gravable | 15,000.00 | 37,595.00 | 69,070.00 | 96,662.50 | 122,183.00 | 155,496.00 |
| Por: | Tasa de impuesto | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % |
| Igual: | ISR causado en el periodo | 4,500.00 | 11,278.50 | 20,721.00 | 28,998.75 | 36,654.90 | 46,648.80 |
| Menos: | Acreditamiento del estímulo fiscal por uso de infraestructura carretera | 3,495.00 | 10,070.00 | 17,262.50 | 23,733.00 | 30,496.00 | 37,499.50 |
| Igual: | Saldo a cargo del mes | 1,005.00 | 1,208.50 | 3,458.50 | 5,265.75 | 6,158.90 | 9,149.30 |
| Menos: | Pagos efectuados en meses anteriores | 0.00 | 1,005.00 | 1,208.50 | 3,458.50 | 5,265.75 | 6,158.90 |
| Igual: | Neto a pagar | $1,005.00 | $203.50 | $2,250.00 | $1,807.25 | $893.15 | $2,990.40 |
De conformidad con la regla 9.6 de la RMISC, los contribuyentes que apliquen este estímulo fiscal, deberán cumplir adicionalmente, con los siguientes requisitos:
- mediante escrito libre, dar aviso al SAT durante marzo del siguiente año, que es sujeto de este estímulo fiscal, donde incluya el inventario de vehículos utilizados durante el ejercicio de que se trate, por los que se usó la red nacional de autopistas de cuota
- llevar una bitácora de viaje de origen y destino, que coincida con el estado de cuenta del sistema electrónico de pago empleado. Este reporte también se podrá obtener a través de CAPUFE
- efectuar los pagos por el uso de autopistas mediante algún sistema electrónico de pago, conservando los estados de cuentas respectivos
- el monto del estímulo se determinará aplicando el factor de 0.5 sobre el monto pagado sin incluir el IVA
La aplicación de este estímulo representa un importante beneficio para los contribuyentes del sector autotransportes, aun cuando el monto aplicado implique una acumulación para efectos de ISR, por lo que es necesario que se cumplan en tiempo con las exigencias formales aplicables al caso.
