Pagos provisionales de los médicos

Resuelve todas las dudas sobre la cobertura de impuestos de estos profesionistas
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 -  (Foto: Redacción)

La Dra. Matilde Petra Montoya Lafragua, residente en la Ciudad de México, concluyó en enero sus estudios de posgrado, relativos a la especialidad en ortopedia y traumatología, decidiendo que prestaría sus servicios de forma independiente, para lo cual va a instalar y operar su propio consultorio y con ello brindar sus servicios a personas físicas.

Conforme a la estimación de ingresos y deducciones, los pagos provisionales de ISR se determinan como sigue:

Pago provisional de ISR
Ingresos gravados

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Ingresos acumulables 85,300.00 87,400.00 89,800.00 89,600.00 89,800.00 89,300.00
Más: Ingresos acumulables de periodos anteriores 0.00 85,300.00 172,700.00 262,500.00 352,100.00 441,900.00
Igual: Ingresos acumulables del periodo $85,300.00 $172,700.00 $262,500.00 $352,100.00 $441,900.00 $531,200.00

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Ingresos acumulables 84,700.00 88,000.00 85,900.00 92,500.00 89,500.00 92,500.00
Más: Ingresos acumulables de periodos anteriores 531,200.00 615,900.00 703,900.00 789,800.00 882,300.00 971,800.00
Igual: Ingresos acumulables del periodo $615,900.00 $703,900.00 $789,800.00 $882,300.00 $971,800.00 $1,064,300.00

Inversiones

En el ejercicio adquirió los siguientes bienes por los que se determina la depreciación que se aplicará en los pagos provisionales.

Concepto MOI Fecha de adquisición
Computadora $35,640.00 20/02/15
Densitómetro 65,480.00 15/04/15
Equipo de transporte 123,500.00 30/05/15

Computadora

  Concepto Importe
  Fecha de adquisición 20/02/15
  MOI $35,640.00
Por: Tasa de depreciación 30 %
Igual: Depreciación anual 10,692.00
Entre: Doce 12
Igual: Depreciación mensual $891.00

Depreciación actualizada de la computadora

  Concepto Marzo Abril Mayo Junio Julio
  Depreciación mensual $891.00 $891.00 $891.00 $891.00 $891.00
Por: Factor de actualización 1.0000 1.0040 1.0040 1.0014 1.0014
Igual: Depreciación mensual actualizada 891.00 894.56 894.56 892.25 892.25
Por: Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional 1 2 3 4 5
Igual: Depreciación actualizada de la computadora $891.00 $1,789.12 $2,683.68 $3,569.00 $4,461.25

 

  Concepto Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Depreciación mensual $891.00 $891.00 $891.00 $891.00 $891.00
Por: Factor de actualización 1.0052 1.0052 1.0089 1.0089 1.0127
Igual: Depreciación mensual actualizada 895.63 895.63 898.93 898.93 902.32
Por: Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional 6 7 8 9 10
Igual: Depreciación actualizada de la computadora $5,373.78 $6,269.41 $7,191.44 $8,090.37 $9,023.20

Factor de actualización

  Concepto Marzo Abril Mayo Junio Julio
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1) 116.1740 116.6470 116.6470 116.3450 116.3450
Entre: INPC del mes de adquisición (febrero 2015) 116.1740 116.1740 116.1740 116.1740 116.1740
Igual: Factor de actualización 1.0000 1.0040 1.0040 1.0014 1.0014

 

  Concepto Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (2) 116.7812 (2) 116.7812 (2) 117.2191 (2) 117.2191 (2) 117.6586
Entre: INPC del mes de adquisición (febrero 2015) 116.1740 116.1740 116.1740 116.1740 116.1740
Igual: Factor de actualización 1.0052 1.0052 1.0089 1.0089 1.0127

Notas: (1) Corresponden a los INPC de febrero, marzo, abril, mayo, junio y julio de 2015, respectivamente

(2) Datos estimados

Densitómetro

  Concepto Importe
  Fecha de adquisición 15/04/15
  MOI $65,480.00
Por: Tasa de depreciación 10 %
Igual: Depreciación anual 6,548.00
Entre: Doce 12
Igual: Depreciación mensual $545.67

 

Depreciación actualizada del densitómetro

  Concepto Mayo Junio Julio Agosto
  Depreciación mensual $545.67 $545.67 $545.67 $545.67
Por: Factor de actualización 1 1.0037 1.0037 1.0075
Igual: Depreciación mensual actualizada 545.67 547.69 547.69 549.76
Por: Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional 1 2 3 4
Igual: Depreciación actualizada del densitómetro $545.67 $1,095.38 $1,643.07 $2,199.04

 

  Concepto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Depreciación mensual $545.67 $545.67 $545.67 $545.67
Por: Factor de actualización 1.0075 1.0112 1.0112 1.015
Igual: Depreciación mensual actualizada 549.76 551.78 551.78 553.86
Por: Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional 5 6 7 8
Igual: Depreciación actualizada del densitómetro $2,748.80 $3,310.68 $3,862.46 $4,430.88

Factor de actualización

  Concepto Mayo Junio Julio Agosto
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1) 116.345 (2) 116.7812 (2) 116.7812 (2) 117.2191
Entre: INPC del mes de adquisición (abril 2015) 116.345 116.3450 116.3450 116.3450
Igual: Factor de actualización 1.0000 1.0037 1.0037 1.0075

 

  Concepto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (2) 117.2191 (2) 117.6586 (2) 117.6586 (2) 118.0998
Entre: INPC del mes de adquisición (abril 2015) 116.3450 116.3450 116.3450 116.3450
Igual: Factor de actualización 1.0075 1.0112 1.0112 1.0150

Notas: (1) Corresponden a los INPC de abril, mayo, junio, julio y agosto de 2015, respectivamente

(2) Datos estimados

Equipo de transporte

  Concepto Importe
  Fecha de adquisición 30/05/15
  MOI $123,500.00
Por: Tasa de depreciación 25 %
Igual: Depreciación anual 30,875.00
Entre: Doce 12
Igual: Depreciación mensual $2,572.92

Depreciación actualizada del automóvil

  Concepto Junio Julio Agosto Septiembre
  Depreciación mensual $2,572.92 $2,572.92 $2,572.92 $2,572.92
Por: Factor de actualización 1 1.0037 1.0037 1.0075
Igual: Depreciación mensual actualizada 2,572.92 2,582.44 2,582.44 2,592.22
Por: Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional 1 2 3 4
Igual: Depreciación actualizada del automóvil $2,572.92 $5,164.88 $7,747.32 $10,368.88

 

  Concepto Octubre Noviembre Diciembre
  Depreciación mensual $2,572.92 $2,572.92 $2,572.92
Por: Factor de actualización 1.0075 1.0112 1.0112
Igual: Depreciación mensual actualizada 2,592.22 2,601.74 2,601.74
Por: Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional 5 6 7
Igual: Depreciación actualizada del automóvil $12,961.10 $15,610.44 $18,212.18

Factor de actualización

  Concepto Junio Julio Agosto Septiembre
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio(1) (2) 116.7812 117.2191 117.2191 117.6586
Entre: INPC del mes de adquisición (mayo 2015) (2) 116.7812 116.7812 116.7812 116.7812
Igual: Factor de actualización 1.0000 1.0037 1.0037 1.0075

 

  Concepto Octubre Noviembre Diciembre
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio 117.6586 118.0998 118.0998
Entre: INPC del mes de adquisición (mayo 2015) 116.7812 116.7812 116.7812
Igual: Factor de actualización 1.0075 1.0112 1.0112

Notas: (1) Corresponden a los INPC de mayo, junio, julio y agosto de 2015, respectivamente

(2) Datos estimados

Total de la depreciación actualizada

  Concepto Marzo Abril Mayo Junio Julio
  Depreciación actualizada de la computadora $891.00 $1,789.12 $2,683.68 $3,569.00 $4,461.25
Más: Depreciación actualizada del densitómetro 0.00 0.00 545.67 1,095.38 1,643.07
Más: Depreciación actualizada del automóvil 0.00 0.00 0.00 2,572.92 5,164.88
Igual: Total de la depreciación actualizada $891.00 $1,789.12 $3,229.35 $7,237.30 $11,269.20

 

  Concepto Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Depreciación actualizada de la computadora $5,373.78 $6,269.41 $7,191.44 $8,090.37 $9,023.20
Más: Depreciación actualizada del densitómetro 2,199.04 2,748.80 3,310.68 3,862.46 4,430.88
Más: Depreciación actualizada del automóvil 7,747.32 10,368.88 12,961.10 15,610.44 18,212.18
Igual: Total de la depreciación actualizada $15,320.14 $19,387.09 $23,463.22 $27,563.27 $31,666.26

Deducciones

Los gastos deducibles para el ISR son:

Deducciones autorizadas

  Concepto Enero Febrero Marzo
  Arrendamiento de local $9,000.00 $9,000.00 $9,000.00
Más: Suscripción a revista médica 0.00 4,190.00 0.00
Más: Capacitación 0.00 0.00 0.00
Más: Libros 0.00 400.00 560.00
Más: Ropa y calzado 8,600.00 450.00 0.00
Más: Consumos en restaurante deducibles 335.00 340.00 342.00
Más: Combustible y lubricantes 0.00 0.00 0.00
Más: Mensajería y paquetería 840.00 1,225.00 810.00
Más: Cuotas de membresía 0.00 343.20 0.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 2,577.00 610.00 2,641.00
Más: Teléfonos e Internet 480.00 480.00 480.00
Más: Luz 354.00 349.00 360.00
Más: Papelería y útiles de oficina 1,021.00 49.00 1,079.00
Más: Mantenimiento 850.00 850.00 850.00
Más: IVA que no pudo acreditarse 4,842.40 9,378.24 3,236.20
Más: Otros gastos 1,365.60 899.56 1,427.80
Igual: Total gastos efectivamente erogados 30,265.00 28,564.00 20,786.00
Más: Gastos de periodos anteriores 0.00 30,265.00 58,829.00
Igual: Gastos acumulados del periodo 30,265.00 58,829.00 79,615.00
Más: Depreciación actualizada del periodo 0.00 0.00 891.00
Igual: Deducciones autorizadas $30,265.00 $58,829.00 $80,506.00

 

  Concepto Abril Mayo Junio
  Arrendamiento de local $9,000.00 $9,000.00 $9,000.00
Más: Suscripción a revista médica 0.00 0.00 0.00
Más: Capacitación 0.00 500.00 0.00
Más: Libros 0.00 0.00 950.00
Más: Ropa y calzado 540.00 0.00 0.00
Más: Consumos en restaurante deducibles 346.00 335.00 342.00
Más: Combustible y lubricantes 0.00 756.00 1,120.00
Más: Mensajería y paquetería 1,024.00 0.00 0.00
Más: Cuotas de membresía 0.00 0.00 2,150.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 673.00 2,585.00 2,652.00
Más: Teléfonos e Internet 480.00 480.00 480.00
Más: Luz 347.00 354.00 390.00
Más: Papelería y útiles de oficina 363.64 1,026.00 1,088.00
Más: Mantenimiento 850.00 350.04 850.00
Más: IVA que no pudo acreditarse 15,195.36 28,485.76 3,934.20
Más: Otros gastos 672.00 10,664.20 2,582.80
Igual: Total gastos efectivamente erogados 29,491.00 54,536.00 25,539.00
Más: Gastos de periodos anteriores 79,615.00 109,106.00 163,642.00
Igual: Gastos acumulados del periodo 109,106.00 163,642.00 189,181.00
Más: Depreciación actualizada del periodo 1,789.12 3,229.35 7,237.30
Igual: Deducciones autorizadas $110,895.12 $166,871.35 $196,418.30

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre
  Arrendamiento de local $9,000.00 $9,000.00 $9,000.00
Más: Suscripción a revista médica 0.00 0.00 0.00
Más: Capacitación 0.00 0.00 0.00
Más: Libros 0.00 0.00 0.00
Más: Ropa y calzado 650.00 0.00 840.00
Más: Consumos en restaurante deducibles 340.00 335.00 367.00
Más: Combustible y lubricantes 850.00 870.00 810.00
Más: Mensajería y paquetería 195.00 210.00 0.00
Más: Cuotas de membresía 0.00 6,429.00 0.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 3,612.00 2,593.00 2,831.00
Más: Teléfonos e Internet 480.00 480.00 480.00
Más: Luz 364.00 378.00 395.00
Más: Papelería y útiles de oficina 1,053.00 1,036.00 1,255.00
Más: Mantenimiento 850.00 850.00 850.00
Más: IVA que no pudo acreditarse 3,630.60 4,632.50 3,446.56
Más: Otros gastos 1,666.40 2,139.50 1,266.44
Igual: Total gastos efectivamente erogados 22,691.00 28,953.00 21,541.00
Más: Gastos de periodos anteriores 189,181.00 211,872.00 240,825.00
Igual: Gastos acumulados del periodo 211,872.00 240,825.00 262,366.00
Más: Depreciación actualizada del periodo 11,269.20 15,320.14 19,387.09
Igual: Deducciones autorizadas $223,141.20 $256,145.14 $281,753.09

 

  Concepto Octubre Noviembre Diciembre
  Arrendamiento de local $9,000.00 $9,000.00 $9,000.00
Más: Suscripción a revista médica 0.00 0.00 0.00
Más: Capacitación 0.00 0.00 0.00
Más: Libros 840.00 0.00 640.00
Más: Ropa y calzado 0.00 0.00 600.00
Más: Consumos en restaurante deducibles 361.00 340.00 346.00
Más: Combustible y lubricantes 905.00 795.00 765.00
Más: Mensajería y paquetería 280.00 0.00 310.00
Más: Cuotas de membresía 0.00 0.00 0.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 2,768.00 2,610.00 2,670.00
Más: Teléfonos e Internet 480.00 480.00 480.00
Más: Luz 310.00 342.00 354.00
Más: Papelería y útiles de oficina 1,197.00 1,049.00 1,106.00
Más: Mantenimiento 850.00 850.00 850.00
Más: IVA que no pudo acreditarse 3,335.68 3,219.52 3,936.48
Más: Otros gastos 1,361.32 1,436.48 4,185.52
Igual: Total gastos efectivamente erogados 21,688.00 20,122.00 25,243.00
Más: Gastos de periodos anteriores 262,366.00 284,054.00 304,176.00
Igual: Gastos acumulados del periodo 284,054.00 304,176.00 329,419.00
Más: Depreciación actualizada del periodo 23,463.22 27,563.27 31,666.26
Igual: Deducciones autorizadas $307,517.22 $331,739.27 $361,085.26

El ISR a pagar mensualmente se determina partiendo de la base gravable del periodo (ingresos menos deducciones autorizadas), a la que se aplica la tarifa del ISR para el mes por el cual se determina el impuesto. El resultado se disminuirá con las retenciones que en su caso se hubieran efectuado al contribuyente, así como los pagos provisionales pagados con anterioridad.

ISR a cargo

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Ingresos acumulables $85,300.00 $172,700.00 $262,500.00 $352,100.00 $441,900.00 $531,200.00
Menos: Deducciones autorizadas 30,265.00 58,829.00 80,506.00 110,895.12 166,871.35 196,418.30
Igual: Base gravable 55,035.00 113,871.00 181,994.00 241,204.88 275,028.65 334,781.70
Menos: Límite inferior 32,736.84 65,473.67 98,210.50 130,947.33 163,684.16 196,420.99
Igual: Excedente del límite inferior 22,298.16 48,397.33 83,783.50 110,257.55 111,344.49 138,360.71
Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior 30.00 % 30.00 % 30.00 % 30.00 % 30.00 % 30.00 %
Igual: Impuesto marginal 6,689.45 14,519.20 25,135.05 33,077.27 33,403.35 41,508.21
Más: Cuota fija 6,141.95 12,283.90 18,425.85 24,567.80 30,709.75 36,851.70
Igual: ISR 12,831.40 26,803.10 43,560.90 57,645.07 64,113.10 78,359.91
Menos: Pagos provisionales de periodos anteriores 0.00 9,881.40 20,793.10 34,410.90 45,295.07 48,423.10
Menos: Retenciones del periodo 2,950.00 3,060.00 3,140.00 3,200.00 3,340.00 3,150.00
Menos: Retenciones de periodos anteriores 0.00 2,950.00 6,010.00 9,150.00 12,350.00 15,690.00
Igual: ISR a cargo $9,881.40 $10,911.70 $13,617.80 $10,884.17 $3,128.03 $11,096.81

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Ingresos acumulables $615,900.00 $703,900.00 $789,800.00 $882,300.00 $971,800.00 $1,064,300.00
Menos: Deducciones autorizadas 223,141.20 256,145.14 281,753.09 307,517.22 331,739.27 361,085.26
Igual: Base gravable 392,758.80 447,754.86 508,046.91 574,782.78 640,060.73 703,214.74
Menos: Límite inferior 229,157.82 261,894.65 294,631.48 327,368.31 360,105.14 392,841.97
Igual: Excedente del límite inferior 163,600.98 185,860.21 213,415.43 247,414.47 279,955.59 310,372.77
Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior 30.00 % 30.00 % 30.00 % 30.00 % 30.00 % 30.00 %
Igual: Impuesto marginal 49,080.29 55,758.06 64,024.63 74,224.34 83,986.68 93,111.83
Más: Cuota fija 42,993.65 49,135.60 55,277.55 61,419.50 67,561.45 73,703.41
Igual: ISR 92,073.94 104,893.66 119,302.18 135,643.84 151,548.13 166,815.24
Menos: Pagos provisionales de periodos anteriores 59,519.91 70,253.94 79,833.66 91,052.18 103,933.84 116,738.13
Menos: Retenciones del periodo 2,980.00 3,240.00 3,190.00 3,460.00 3,100.00 3,350.00
Menos: Retenciones de periodos anteriores 18,840.00 21,820.00 25,060.00 28,250.00 31,710.00 34,810.00
Igual: ISR a cargo $10,734.03 $9,579.72 $11,218.52 $12,881.66 $12,804.29 $11,917.11

Declaración anual

El ISR se causa por ejercicio fiscal, contra el que se acreditarán los pagos provisionales y las retenciones del ejercicio.

A diferencia de los pagos provisionales, la base gravable a la que se le aplicará la tarifa anual del impuesto, se obtiene disminuyendo de los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas y las deducciones personales señaladas en el artículo 151 de la LISR como gastos médicos y hospitalarios, funerales, donativos, intereses reales por créditos hipotecarios, etc. (arts. 109, 151 y 152, LISR).

Cabe recordar que estas deducciones no pueden exceder de la cantidad que resulte menor entre el 10 % del total de los ingresos del contribuyente y el equivalente a cuatro SMG elevados al año ($102,346.00 para el ejercicio 2015 en el área geográfica “A”).

Utilidad fiscal del ejercicio

  Concepto Importe
  Ingresos acumulables $1,064,300.00
Menos: Arrendamiento de local 156,000.00
Menos: Suscripción a revista médica 4,190.00
Menos: Capacitación 47,570.00
Menos: Libros 4,390.00
Menos: Ropa y calzado 17,680.00
Menos: Consumos en restaurante deducibles 4,129.00
Menos: Combustible y lubricantes 10,211.00
Menos: Mensajería y paquetería 1,554.00
Menos: Cuotas de membresía 10,544.00
Menos: Viáticos y gastos de viaje 31,822.00
Menos: Teléfonos e Internet 5,760.00
Menos: Luz 4,297.00
Menos: Papelería y útiles de oficina 13,068.00
Menos: Mantenimiento 10,200.00
Menos: Otros gastos 8,004.00
Menos: Depreciación del ejercicio actualizada de la computadora 9,023.16
Menos: Depreciación del ejercicio actualizada del mobiliario de oficina 4,430.84
Menos: Depreciación del ejercicio actualizada del automóvil 18,212.16
Igual: Utilidad fiscal del ejercicio $703,214.84

Deducciones personales del ejercicio

   Concepto Importe
  Gastos médicos y hospitalarios $9,456.00
Más: Lentes ópticos graduados 2,500.00
Más: Intereses reales por crédito hipotecario 15,460.00
Más: Primas por seguros de gastos médicos 13,540.00
Igual: Deducciones personales del ejercicio $40,956.00

Límite de deducciones personales

   Concepto Importe
  Total de ingresos del ejercicio $1,064,300.00
Por: Por ciento límite 10 %
Igual: Límite de deducciones personales conforme a ingresos $106,430.00

Adicionalmente puede aplicarse el estímulo fiscal por pagos por servicios de enseñanza (colegiaturas) correspondientes a los tipos de educación básico y medio superior a que se refiere la Ley General de Educación (LGE), de conformidad con el “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013 conforme a lo siguiente (art. 1.8, 1.9. y 1.10, Decreto).

En este ejemplo, el contribuyente erogó $32,165.00 de colegiaturas de su hijo quien cursa el nivel secundaria, de los que podrá deducirse el límite que para dichos gastos establece el Decreto:

Colegiaturas no deducibles

   Concepto Importe
  Colegiaturas pagadas $32,165.00
Menos: Límite deducible para colegiaturas de nivel secundaria 19,900.00
Igual: Colegiaturas de nivel secundaria no deducibles $12,265.00

ISR a cargo del ejercicio

  Concepto Importe
  Utilidad fiscal del ejercicio $703,214.84
Menos: Deducciones personales del ejercicio topadas 40,956.00
Menos: Colegiaturas de nivel secundaria 19,900.00
Igual: Base gravable del ejercicio para el ISR 642,358.84
Menos: Límite inferior 392,841.97
Igual: Excedente del límite inferior 249,516.87
Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior 30.00 %
Igual: Impuesto marginal 74,855.06
Más: Cuota fija 73,703.41
Igual: ISR del ejercicio 148,558.47
Menos: Pagos provisionales 128,655.24
Menos: Retenciones 38,160.00
Igual: ISR a pagar (favor) del ejercicio ($18,256.77)

Como en este ejemplo los pagos provisionales y las retenciones fueron superiores al ISR anual, se obtiene un saldo a favor que el contribuyente puede solicitar en devolución o compensar contra sus demás contribuciones a cargo (arts. 22 y 23, CFF).

IVA

Los servicios profesionales de medicina prestados individualmente o por conducto de sociedades civiles se encuentran exentos de este impuesto, según lo prescribe el artículo 15, fracción XIV, de la LIVA.

En este caso, el IVA pagado fue un gasto deducible para efectos del ISR.

Actualización y recargos

 

Cuando no se enteren las contribuciones en los plazos fijados  por las disposiciones fiscales se pagarán recargos y actualización sobre las cantidades no pagadas oportunamente.

 

Sin embargo, si el pago se hace con posterioridad a que la autoridad fiscal ejerza sus facultades de comprobación (requerimiento, visita domiciliaria), adicional a los recargos y actualización se hará acreedor a una multa, cuyo importe dependerá de la infracción cometida.