Intereses pagados al extranjero no deducibles

Un exceso de endeudamiento puede poner en riesgo la deducción de los intereses que paga a sus partes relacionadas
 ¿Acumular o no intereses?  (Foto: Redacción)

La actual situación económica que enfrenta el país, obliga a las empresas a buscar formas de financiamiento para hacer frente a sus obligaciones con proveedores, colaboradores, el fisco, etc.

Cuando la empresa es integrante de un grupo, la forma más factible de allegarse de recursos es por medio de préstamos intercompañias.

En estos casos, debe atenderse a lo dispuesto en el artículo 28 fracción XXVII de la LISR, con lo que se limita la deducción de los intereses derivados de deudas contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero, cuando el monto de los compromisos del contribuyente excedan del triple de su capital contable, tratamiento conocido como capitalización delgada. 

Esta limitante busca evitar que los contribuyentes disminuyan indebidamente su carga fiscal, cuando se pactan precios distintos a los que se hubieran acordado con terceros.

Para tales efectos, son partes relacionadas (art. 179, LISR):

  • una persona o grupo de personas que participen directa o indirectamente en la administración, control o capital del contribuyente
  • los integrantes de una asociación en participación, así como las personas que conforme a cualquiera de estos puntos sean partes relacionadas de los integrantes
  • para un establecimiento permanente de una empresa extranjera; la casa matriz u otros establecimientos permanentes de la misma

Asimismo, se califican operaciones con partes relacionadas (salvo prueba en contrario), aquellas entre residentes en México y sociedades o entidades sujetas a regímenes fiscales preferentes, en donde los precios y montos de las contraprestaciones no se pactan conforme a los que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables. 

En el diagrama de la página siguiente puede apreciarse como es restringida la deducción de los intereses que se paguen a la parte relacionada.

No se incluyen dentro de las deudas las contraídas por los integrantes del sistema financiero en la realización de las operaciones propias de su objeto ni las adquiridas para la construcción, operación o mantenimiento de infraestructura productiva vinculada con áreas estratégicas para el país.

Caso práctico 

Para comprender mejor cuándo y cómo se limita la deducción de los intereses pagados a una parte relacionada, tómese el caso de la empresa “Viajes en Crucero, S.A. de C.V.”, quien cuenta con diversas deudas por las que paga intereses.

“Comer Center, Inc.”, “Travel, Inc.” y “Resort Mawey, Inc.”, son parte de sus acreedores, y se consideran partes relacionadas residentes en el extranjero en términos de la LISR. 

Capital contable

Para conocer si los intereses pagados a sus partes relacionadas residentes en el extranjero son deducibles del ISR, se aplicará el procedimiento previsto en la fracción XXVII del artículo 28 de la LISR, para lo que se obtendrá el triple del promedio del capital contable que se tenga al inicio y al final del ejercicio.

Dicho promedio se obtiene al sumar los saldos del capital al inicio y al final del ejercicio, el resultado se divide entre dos.

El contribuyente puede tomar los saldos de su capital  de acuerdo con alguna de estas opciones:

  • los manifestados en sus estados financieros, siempre que se apliquen las Normas de Información Financiera (NIF) 
  • el resultado de sumar los saldos iniciales y finales del ejercicio de sus cuentas de: capital de aportación (CUCA), utilidad fiscal neta (CUFIN) y utilidad fiscal neta reinvertida (CUFINRE)

Quienes apliquen esta última opción deberán hacerlo por un periodo no menor de cinco ejercicios contados a partir de aquel en que la elijan. 

La empresa comparará ambos métodos para tomar el más conveniente. 

Con los saldos al inicio y al final del ejercicio mostrados en su estado de posición financiera, se obtiene el siguiente resultado: 

Triple del capital contable

  Concepto Importe
  Saldo del capital contable al inicio del ejercicio $116,898,671.00
Más: Saldo del capital contable al final del ejercicio 118,616,962.00
Igual: Suma de saldos 235,515,633.00
Entre: Dos 2
Igual: Promedio del capital contable del ejercicio 117,757,816.50
Por: Tres 3
Igual: Triple del capital contable $353,273,449.50

Con los saldos de la CUCA y CUFIN, el triple del capital contable es:

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 -  (Foto: Redacción)

Promedio del capital contable del ejercicio

  Concepto CUCA CUFIN Total
  Saldo inicial $100,025,258.00 $14,869,746.00 $114,895,004.00
Más: Saldo final 113,280,974.00 10,737,503.00 124,018,477.00
Igual: Suma 213,306,232.00 25,607,249.00 238,913,481.00
Entre: Dos 2 2 2
Igual: Promedio del capital contable del ejercicio $106,653,116.00 $12,803,624.50 $119,456,740.50

Triple del capital contable del ejercicio 

  Concepto Importe
  Promedio del capital contable del ejercicio $119,456,741.00
Por: Tres 3
Igual: Triple del capital contable del ejercicio $358,370,223.00

Con esta última opción resulta mayor el triple del capital, por lo que se tomará la misma.

Saldo promedio anual de las deudas 

Se calculará el promedio anual de cada una de sus deudas, para lo cual se sumarán los saldos al último día de cada uno de los meses. 

Suma de deudas con residentes en territorio nacional 

    Transportes del Sur, S.A. de C.V. Aventura Extrema, S.A. de C.V.
  Periodo Saldos al último día del periodo Intereses del periodo Saldos al último día del periodo Intereses del periodo
  Enero $25,382,262.00 $181,600.00 $37,462,754.00 $268,031.00
Más: Febrero 23,679,944.00 169,421.00 29,757,627.00 212,904.00
Más: Marzo 19,140,786.00 136,945.00 25,841,952.00 184,889.00
Más: Abril 20,816,431.00 148,933.00 38,210,343.00 273,380.00
Más: Mayo 23,801,073.00 170,288.00 29,647,646.00 212,117.00
Más: Junio 18,922,151.00 135,381.00 24,939,329.00 178,431.00
Más: Julio 30,202,098.00 216,084.00 33,419,957.00 239,107.00
Más: Agosto 19,039,503.00 136,220.00 32,841,186.00 234,965.00
Más: Septiembre 30,753,530.00 220,029.00 37,801,831.00 270,456.00
Más: Octubre 28,924,146.00 206,940.00 38,306,683.00 274,070.00
Más: Noviembre 21,447,667.00 153,450.00 36,430,116.00 260,643.00
Más: Diciembre 17,750,379.00 126,996.00 39,858,667.00 285,173.00
Igual: Suma de deudas con residentes en territorio nacional $279,859,970.00 $2,002,287.00 $404,518,091.00 $2,894,166.00

 

    Viajes Tropicales, S.A. de C.V. Servicios Empresariales, S.A. de C.V.
  Periodo Saldos al último día del periodo Intereses del periodo Saldos al último día del periodo Intereses del periodo
  Enero $33,809,688.00 $241,895.00 $8,820,260.00 $63,106.00
Más: Febrero 37,725,671.00 269,912.00 12,540,407.00 89,722.00
Más: Marzo 44,990,701.00 321,891.00 14,045,156.00 100,488.00
Más: Abril 44,058,283.00 315,219.00 12,101,721.00 86,583.00
Más: Mayo 48,510,086.00 347,071.00 8,844,183.00 63,276.00
Más: Junio 47,246,956.00 338,033.00 9,177,545.00 65,662.00
Más: Julio 35,038,213.00 250,685.00 12,998,554.00 92,999.00
Más: Agosto 47,924,388.00 342,880.00 12,599,795.00 90,147.00
Más: Septiembre 33,774,109.00 241,640.00 10,630,824.00 76,059.00
Más: Octubre 40,772,562.00 291,712.00 10,761,297.00 76,992.00
Más: Noviembre 49,586,515.00 354,771.00 11,656,535.00 83,398.00
Más: Diciembre 33,279,228.00 238,099.00 10,823,034.00 77,434.00
Igual: Suma de deudas con residentes en territorio nacional $496,716,400.00 $3,553,808.00 $134,999,311.00 $965,866.00

 

    Comercializadora del Centro, S.A. de C.V.
  Periodo Saldos al último día del periodo Intereses del periodo
  Enero $51,493,932.00 $368,419.00
Más: Febrero 50,695,361.00 362,704.00
Más: Marzo 49,992,304.00 357,675.00
Más: Abril 41,651,927.00 298,004.00
Más: Mayo 54,295,319.00 388,462.00
Más: Junio 48,090,574.00 344,068.00
Más: Julio 50,880,825.00 364,031.00
Más: Agosto 45,091,075.00 322,609.00
Más: Septiembre 46,007,740.00 329,168.00
Más: Octubre 43,873,430.00 313,897.00
Más: Noviembre 43,471,308.00 311,020.00
Más: Diciembre 42,554,058.00 304,458.00
Igual: Suma de deudas con residentes en territorio nacional $568,097,853.00 $4,064,515.00

La suma de las deudas de los saldos al último día de cada mes se dividirá entre el número de meses del ejercicio.

Promedio de deudas con residentes en territorio nacional

  Concepto Transportes del Sur, S.A. de C.V. Aventura Extrema, S.A. de C.V. Viajes Tropicales, S.A. de C.V. Servicios Empresariales, S.A. de C.V. Comercializadora del Centro, S.A. de C.V.
  Suma de las deudas al último día de cada mes $279,859,970.00 $404,518,091.00 $496,716,400.00 $134,999,311.00 $568,097,853.00
Entre: Meses del ejercicio 12 12 12 12 12
Igual: Promedio de deudas con residentes en territorio nacional $23,321,664.17 $33,709,840.92 $41,393,033.33 $11,249,942.58 $47,341,487.75

La suma de los promedios será el promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional.

Promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional

  Concepto Importe
  Transportes del Sur, S.A. de C.V. $23,321,664.17
Más: Aventura Extrema, S.A. de C.V. 33,709,840.92
Más: Viajes Tropicales, S.A. de C.V. 41,393,033.33
Más: Servicios Empresariales, S.A. de C.V. 11,249,942.58
Más: Comercializadora del Centro, S.A. de C.V. 47,341,487.75
Igual: Promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional $157,015,968.75

Deudas con residentes en el extranjero

Para obtener el promedio de las deudas con residentes en el extranjero, primeramente se valuarán los saldos al último día del periodo con el tipo de cambio vigente al último día del mismo; es decir, el publicado en el DOF el día anterior (art. 20, CFF).

Bajo el mismo criterio se valuarán los intereses generados en el mes, cuya causación es el último día.

Suma de deudas con “Proplance, Inc.”

  Periodo Saldos al último día del periodo en dólares (A) Tipo de cambio (B) Saldos al último día del periodo en moneda nacional (A x B = C) Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (D ) Intereses devengados del periodo en moneda nacional (B x D)
  Enero 3,870,173.00 14.8414 $57,438,785.56 19,273.00 $286,038.30
Más: Febrero 3,839,075.00 14.9624 57,441,775.78 19,118.00 286,051.16
Más: Marzo 4,806,830.00 15.1542 72,843,663.19 23,938.00 362,761.24
Más: Abril 3,326,064.00 15.2225 50,631,009.24 16,565.00 252,160.71
Más: Mayo 3,663,745.00 15.3737 56,325,316.51 18,246.00 280,508.53
Más: Junio 4,297,562.00 15.5676 66,902,726.19 21,402.00 333,177.78
Más: Julio 4,410,653.00 16.2140 71,514,327.74 21,966.00 356,156.72
Más: Agosto 3,943,547.00 16.8863 66,591,917.71 19,639.00 331,630.05
Más: Septiembre 4,144,931.00  (1)16.5684 68,674,874.78 20,642.00 342,004.91
Más: Octubre 4,842,266.00 (1)16.4698 79,751,152.57 24,114.00 397,152.76
Más: Noviembre 4,582,452.00 (1)16.8465 77,198,277.62 22,821.00 384,453.98
Más: Diciembre 4,301,515.00 (1)16.9456 72,891,752.58 21,421.00 362,991.70
Igual: Suma de deudas con “Proplance, Inc.” 50,028,813.00   $798,205,579.47   $3,975,087.84

Nota: (1) Dato estimado 

Suma de deudas con “Sun Beach, Inc.”

  Periodo Saldos al último día del periodo en dólares (A) Tipo de cambio (B) Saldos al último día del periodo en moneda nacional (A x B = C) Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (D ) Intereses devengados del periodo en moneda nacional (B x D)
  Enero 6,960,721.00 14.8414 $103,306,844.65 $34,665.00 $514,477.13
Más: Febrero 7,545,605.00 14.9624 112,900,360.25 37,577.00 562,242.10
Más: Marzo 7,179,785.00 15.1542 108,803,897.85 35,755.00 541,838.42
Más: Abril 7,343,837.00 15.2225 111,791,558.73 36,573.00 556,732.49
Más: Mayo 8,231,468.00 15.3737 126,548,119.59 40,993.00 630,214.08
Más: Junio 7,478,468.00 15.5676 116,421,798.44 37,243.00 579,784.13
Más: Julio 6,638,230.00 16.2140 107,632,261.22 33,058.00 536,002.41
Más: Agosto 6,796,907.00 16.8863 114,774,610.67 33,849.00 571,584.37
Más: Septiembre 7,825,950.00 (1)16.5684 129,663,469.98 38,974.00 645,736.82
Más: Octubre 7,725,919.00 (1)16.4698 127,244,340.75 38,476.00 633,692.02
Más: Noviembre 7,519,418.00 (1)16.8465 126,675,875.34 37,446.00 630,834.04
Más: Diciembre 7,426,026.00 (1)16.9456 125,838,466.19 36,981.00 626,665.23
Igual: Suma de deudas con “Sun Beach, Inc.” 88,672,334.00   $1,411,601,603.66   $7,029,803.24

 Nota: (1) Dato estimado

 Suma de deudas con “Comer Center, Inc.”

  Periodo Saldos al último día del periodo en dólares (A) Tipo de cambio (B) Saldos al último día del periodo en moneda nacional (A x B = C) Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (D ) Intereses devengados del periodo en moneda nacional (B x D)
  Enero 659,140.00 14.8414 $9,782,560.40 $3,283.00 $48,724.32
Más: Febrero 342,193.00 14.9624 5,120,028.54 1,704.00 25,495.93
Más: Marzo 767,809.00 15.1542 11,635,531.15 3,824.00 57,949.66
Más: Abril 724,809.00 15.2225 11,033,405.00 3,609.00 54,938.00
Más: Mayo 455,065.00 15.3737 6,996,032.79 2,265.00 34,821.43
Más: Junio 774,802.00 15.5676 12,061,807.62 3,859.00 60,075.37
Más: Julio 789,441.00 16.2140 12,799,996.37 3,932.00 63,753.45
Más: Agosto 500,981.00 16.8863 8,459,715.46 2,495.00 42,131.32
Más: Septiembre 740,075.00 (1)16.5684 12,261,858.63 3,685.00 61,054.55
Más: Octubre 483,895.00 (1)16.4698 7,969,653.87 2,409.00 39,675.75
Más: Noviembre 729,083.00 (1)16.8465 12,282,496.76 3,631.00 61,169.64
Más: Diciembre 765,810.00 (1)16.9456 12,977,109.94 3,814.00 64,630.52
Igual: Suma de deudas con “Comer Center, Inc.” 7,733,103.00     $123,380,196.53   $614,419.94

Nota: (1) Dato estimado

 Suma de deudas con “Travel, Inc.”

  Periodo Saldos al último día del periodo en dólares (A) Tipo de cambio (B) Saldos al último día del periodo en moneda nacional Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (D ) Intereses devengados del periodo en moneda nacional (B x D)
  Enero 11,292,886.00 14.8414 $167,602,238.28 56,238.00 $834,650.65
Más: Febrero 11,472,268.00 14.9624 171,652,662.72 57,132.00 854,831.84
Más: Marzo 11,746,508.00 15.1542 178,008,931.53 58,497.00 886,475.24
Más: Abril 11,580,462.00 15.2225 176,283,582.80 57,671.00 877,896.80
Más: Mayo 10,420,320.00 15.3737 160,198,873.58 51,893.00 797,787.41
Más: Junio 10,298,456.00 15.5676 160,322,243.63 51,286.00 798,399.93
Más: Julio 9,929,392.00 16.2140 160,995,161.89 49,449.00 801,766.09
Más: Agosto 12,244,828.00 16.8863 206,769,839.06 60,979.00 1,029,709.69
Más: Septiembre 11,377,164.00 (1)16.5684 188,501,404.02 56,659.00 938,748.98
Más: Octubre 10,315,252.00 (1)16.4698 169,890,137.39 51,370.00 846,053.63
Más: Noviembre 11,137,221.00 (1)16.8465 187,623,193.58 55,464.00 934,374.28
Más: Diciembre 11,746,785.00 (1)16.9456 199,056,319.90 58,499.00 991,300.65
Igual: Suma de deudas con “Travel, Inc.” 133,561,542.00   $2,126,904,588.38   $10,591,995.19

Nota: (1) Dato estimado

La deuda con el siguiente proveedor se encuentra valuada en Euros, por lo que la conversión a moneda nacional es la siguiente:

Suma de deudas con “Resort Mawey, Inc.”

   Periodo Saldos al último día del periodo en euros (A) Equivalencia del Euro respecto al dólar (B) Saldos al último día del periodo en dólares (A x B = C) Tipo de cambio (D)
  Enero 1,003,762.00 1.1284 1,132,645.04 14.8414
Más: Febrero 997,376.00 1.1216 1,118,656.92 14.9624
Más: Marzo 989,150.00 1.0742 1,062,544.93 15.1542
Más: Abril 964,254.00 1.1201 1,080,060.91 15.2225
Más: Mayo 956,223.00 1.0962 1,048,211.65 15.3737
Más: Junio 846,186.00 1.1141 942,735.82 15.5676
Más: Julio 753,725.00 1.1047 832,640.01 16.2140
Más: Agosto 871,826.00 (1)1.1165 973,393.73 16.8863
Más: Septiembre 900,443.00 (1)1.0879 979,591.94 (1)16.5684
Más: Octubre 972,963.00 (1)1.1365 1,105,772.45 (1)16.4698
Más: Noviembre 780,609.00 (1)1.1125 868,427.51 (1)16.8465
Más: Diciembre 972,111.00 (1)1.1468 1,114,816.89 (1)16.9456

Nota: (1) Dato estimado

Suma de deudas con “Resort Mawey, Inc.” 

  Periodo Saldos al último día del periodo en moneda nacional (C x D) Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (E) Intereses devengados del periodo en moneda nacional (E x B x D)
  Enero $16,810,038.10 4,999.00 $83,718.43
Más: Febrero 16,737,792.30 4,968.00 83,372.12
Más: Marzo 16,102,018.38 4,926.00 80,188.59
Más: Abril 16,441,227.20 4,802.00 81,877.57
Más: Mayo 16,114,891.44 4,763.00 80,269.17
Más: Junio 14,676,134.15 4,167.00 72,271.88
Más: Julio 13,500,425.12 3,753.00 67,222.26
Más: Agosto 16,437,018.54 4,342.00 81,862.13
Más: Septiembre 16,230,271.10 4,485.00 80,841.06
Más: Octubre 18,211,851.10 4,845.00 90,688.36
Más: Noviembre 14,629,964.05 3,887.00 72,849.11
Más: Diciembre 18,891,241.09 4,840.00 94,056.76
Igual: Suma de deudas con “Resort Mawey, Inc.” $194,782,872.57   $969,217.44

La suma de los saldos al último día de cada mes se dividirá entre 12 y el cociente será el promedio anual de cada deuda. 

Promedio de deudas con residentes en el extranjero

    Suma de saldos en moneda nacional de
  Concepto Proplance, Inc. Sun Beach, Inc. Comer Center, Inc.
  Suma de las deudas al último día de cada mes $798,205,579.47 $1,411,601,603.66 $123,380,196.53
Entre: Meses del ejercicio 12 12 12
Igual: Promedio de deudas con residentes en el extranjero $66,517,131.62 $117,633,466.97 $10,281,683.04

 

    Suma de saldos en moneda nacional de
  Concepto Travel, Inc. Resort Mawey, Inc.
  Suma de las deudas al último día de cada mes $2,126,904,588.38 $194,782,872.57
Entre: Meses del ejercicio 12 12
Igual: Promedio de deudas con residentes en el extranjero $177,242,049.03 $16,231,906.05

Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes no relacionadas)

  Concepto Importe
  Proplance, Inc. $66,517,131.62
Más: Sun Beach, Inc. 117,633,466.97
Igual: Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes no relacionadas) $184,150,598.59

Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes relacionadas) 

  Concepto Importe
Más: Comer Center, Inc. $10,281,683.04
Más: Travel, Inc. 177,242,049.03
Más: Resort Mawey, Inc. 16,231,906.05
Igual: Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes relacionadas) $203,755,638.12

Promedio del total de deudas con residentes en el extranjero 

  Concepto Importe
  Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes no relacionadas) $184,150,598.59
Más: Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes relacionadas) 203,755,638.12
Igual: Promedio del total de deudas con residentes en el extranjero $387,906,236.71

Deudas que exceden al triple del capital

El promedio total de las deudas se comparará con el triple del capital. 

Monto de las deudas que exceden al triple del capital 

  Concepto Importe
  Promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional $157,015,968.75
Más: Promedio del total de deudas con residentes en el extranjero 387,906,236.71
Igual: Promedio del total de deudas 544,922,205.46
Menos: Triple del capital contable del ejercicio 358,370,223.00
Igual: Monto de las deudas que exceden al triple del capital $186,551,982.46

El promedio del total de las deudas excede al triple del capital contable, por lo tanto la deducibilidad de los intereses pagados a sus partes relacionadas residentes en el extranjero se limitará conforme lo siguiente. 

Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero

  Concepto Importe
  Monto de las deudas que exceden al triple del capital $186,551,982.46
Contra: Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero $203,755,638.12

Como el promedio del total de las deudas con sus partes relacionadas es superior al monto en que las deudas excedieron al triple del capital, solo una parte de dichos intereses será no deducible. 

Intereses deducibles y no deducibles 

Se calculará el factor de intereses no deducibles dividiendo el monto de las deudas que exceden al triple del capital entre el promedio del total de las de partes relacionadas del extranjero. 

Factor 

   Concepto  Importe
  Monto de las deudas que exceden al triple del capital $186,551,982.46
Entre: Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero $203,755,638.12
Igual: Factor 0.9156

Intereses devengados a residentes en el extranjero partes relacionadas

   Intereses a favor de Importe
  Comer Center, Inc. $614,419.94
Más: Travel, Inc. 10,591,995.19
Más: Resort Mawey, Inc. 969,217.44
Igual: Intereses devengados a residentes en el extranjero partes relacionadas $12,175,632.57

Intereses devengados al extranjero partes relacionadas no deducibles

  Concepto Importe
  Intereses devengados a residentes en el extranjero partes relacionadas $12,175,632.57
Por: Factor 0.9156
Igual: Intereses devengados a residentes en el extranjero partes relacionadas no deducibles $11,148,009.18

Intereses devengados con partes relacionadas deducibles

  Concepto Importe
  Intereses devengados a residentes en el extranjero partes relacionadas $12,175,632.57
Menos:  Intereses devengados a residentes en el extranjero partes relacionadas no deducibles 11,148,009.18
Igual:  Intereses devengados con partes relacionadas deducibles $1,027,623.39

Los intereses devengados a favor de sus otros acreedores partes independientes, nacionales y extranjeras, no se afectan con este factor, por lo que son totalmente deducibles.

Intereses pagados a acreedores nacionales deducibles

  Acreedor Intereses
  Transportes del Sur, S.A. de C.V. $2,002,287.00
Más: Aventura Extrema, S.A. de C.V. 2,894,166.00
Más: Viajes Tropicales, S.A. de C.V. 3,553,808.00
Más: Servicios Empresariales, S.A. de C.V. 965,866.00
Más: Comercializadora del Centro, S.A. de C.V. 4,064,515.00
Igual: Intereses pagados a acreedores nacionales deducibles $13,480,642.00

Intereses pagados a acreedores extranjeros (independientes) deducibles

  Acreedor Intereses
  Proplance, Inc. $3,975,087.84
Más: Sun Beach, Inc.” 7,029,803.24
Igual: Intereses pagados a acreedores extranjeros (independientes) deducibles $11,004,891.08

Si el monto de las deudas no exceden al capital

Cuando el promedio del total de las deudas no sea mayor que el triple del capital, el total de los intereses devengados a favor de sus partes relacionadas residentes en el extranjero serán deducibles.

Un ejemplo de este caso es:

Monto de las deudas que exceden al triple del capital 

  Concepto Importe
  Promedio del total de deudas $25,000,450.00
Menos: Triple del capital contable del ejercicio 32,456,485.00
Igual: Monto de las deudas que exceden al triple del capital $0.00

Si el promedio de deudas es menor al monto de las deudas que exceden al capital 

Otro caso que puede darse, es cuando el promedio del total de deudas rebasa al triple del capital contable y el excedente supera al promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero, tal y como se aprecia en el siguiente ejemplo:

Monto de las deudas que exceden al triple del capital 

  Concepto Importe
  Promedio del total de deudas $78,594,040.00
Menos: Triple del capital contable del ejercicio 51,748,025.00
Igual: Monto de las deudas que exceden al triple del capital $26,846,015.00

Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero 

  Concepto Importe
  Monto de las deudas que exceden al triple del capital $26,846,015.00
Contra: Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero $22,489,012.00

En estos supuestos, el total de los intereses devengados por las deudas con partes relacionadas residentes en el extranjero será no deducibles.

Conclusión

Una inadecuada planeación financiera que comprometa el nivel de endeudamiento de la empresa, puede ocasionar que parte o el total de los intereses que pague a sus socios comerciales en el extranjero no sean deducibles para el ISR, lo que podría agravar su situación.