Se publicó en el DOF del 30 de diciembre de 2024 la Resolución Miscelánea Fiscal para 2025 (RMISC 2025), y sus Anexos 1, 5, 6, 8, 15, 19 y 27. Por lo que hace a ISR se realizaron diversos ajustes que no pueden pasar inadvertidos. A continuación, se destacan los principales:
Ingresos provenientes de cuentas personales especiales para el ahorro, contratos de seguro para el retiro o de fondos de inversión
Los contribuyentes que hubieran efectuado la deducción de los depósitos, pagos o adquisiciones, de estos conceptos, conforme al artículo 218 de la LISR vigente hasta 2013 deberán acumular como ingreso en el ejercicio en que los reciban o retiren los depósitos, hasta por el monto que hubieran deducido (Regla 3.11.10., Adición).
Reanudación y actualización para tributar en el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO)
Se precisa que podrán tributar en el RESICO, por cambio de otro régimen o por reanudación de actividades, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en dicho régimen (Regla 3.13.2., Reforma).
Determinación del ISR cuando se deje de tributar en el RESICO
Se reconoce el cambio a partir del mes en que se incumplan los requisitos para tributar en el RESICO, y se establecen dos opciones para presentar los pagos provisionales al régimen al que deben migrar, como sigue (Regla 3.13.5., Reforma):
- quienes tributaron en el RESICO en el ejercicio inmediato anterior, en el ejercicio del incumplimiento, podrán optar por presentar los pagos provisionales al régimen al que cambien, únicamente por los meses que restan del ejercicio fiscal de que se trate, así como presentar la declaración anual por los ingresos obtenidos en dichos meses, y no presentarán las declaraciones de los meses anteriores, los que se consideraran como definitivos del RESICO
- no tener como definitivos los pagos en efectuados en el RESICO, y pagar el impuesto aplicando la tarifa establecida en el artículo 106 LISR, a la diferencia que resulte de disminuir los ingresos obtenidos en el período comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el mes por el que se presenta la declaración, con las deducciones autorizadas correspondientes al mismo período, pudiendo disminuir los pagos efectuados en RESICO, y en los meses subsecuentes, pagar el impuesto respectivo de acuerdo al Título IV, Capítulo II, Sección I o Capítulo III de la LISR, según se trate
Pagos mensuales definitivos del RESICO
Los contribuyentes que tengan trabajadores deben determinar la renta gravable base para la PTU, según el artículo 113-G, último párrafo LISR. En el caso de ingresos en copropiedad se aclara que al no considerar dichos pagos como definitivos, deben catalogarse los ingresos que perciban que estén amparados por los CFDI´s efectivamente cobrados, en la parte proporcional que de los mismos le correspondan a cada copropietario y acreditarán, en esa misma proporción, el monto del ISR pagado en los pagos mensuales efectuados por el representante común y, en su caso, el que les retuvieron (Regla 3.13.7., Reforma).
Contribuyentes que pueden tributar en el RESICO
Se aclara que los socios de sociedades cooperativas de producción (AGAPES), podrán tributar en el RESICO siempre que dichas sociedades no hayan aplicado la exención prevista en el artículo 74, décimo primer párrafo LISR (Regla 3.13.9., frac. III, Reforma).
Exención para presentar las declaraciones mensuales y la anual para las personas físicas dedicados exclusivamente a las actividades AGAPES con ingresos exentos
Se elimina la obligación de presentar las declaraciones de los meses anteriores al que se excedan los ingresos de $ 900,000.00, y únicamente se presentarán declaraciones por el monto que exceda al ingreso exento, y a partir del mes en que ello suceda (Reglas 3.13.10, y 3.13.11., Reforma).
Acreditamiento del IVA de personas físicas del RESICO
Se indica que el acreditamiento del IVA procederá cuando el gasto sea deducible, en la determinación de la declaración anual, será para quienes les corresponda presentarla, los demás solo considerarán que sea deducible en el mes del pago definitivo (Regla 3.13.18., Reforma).
Actualización de obligaciones del RESICO de personas morales
Se aclara que el aviso de actualización a otro régimen solo procederá cuando se incumplan los requisitos para tributar en dicho regimen (regla 3.13.28., Reforma)
Cancelación de CFDI global del RESICO personas físicas
Se actualiza que se podrá efectuar la cancelación, a más tardar el último día del mes de abril del ejercicio siguiente, pues ya no es obligatorio presentar declaración del ejercicio (Regla 3.13.29., Reforma).
Devolución de saldos a favor del ISR del RESICO de personas físicas
Los contribuyentes que presenten pagos mensuales definitivos del ISR, y les resulte saldo a favor, podrán solicitar la devolución a partir del mes inmediato siguiente o en forma conjunta de todos los meses del ejercicio, utilizando la FED, conforme a la ficha de trámite 9/CFF “Solicitud de Devolución de saldos a favor y pagos de lo indebido Auditoría Fiscal Federal o Auditoría de Comercio Exterior”, contenida en el Anexo 1-A (Regla 3.13.34., Adición)
Inventarios pendientes de deducir por contribuyentes del RESICO
Las personas morales que dejen de tributar en el Título II de la LISR, para tributar en el RESICO, podrán seguir aplicando el costo de lo vendido, en la declaración anual del ejercicio hasta que se agote dicho inventario, esto se incluía en disposiciones transitorias (Regla 3.13.36., Adición).
Trámites que se presentan para liberar de la obligación de pagar erogaciones con los medios permitidos
Se corrigw que la solicitud de la autorización, para quedar relevados de la obligación de realizar tales erogaciones a través de transferencias electrónicas, cheque nominativo, tarjeta o monedero electrónico, se gestionará con la ficha de trámite 69/ISR, eliminado la 124/ISR (Regla 3.15.14., Reforma).
Tratamiento fiscal de los fideicomisos de inversión en energía e infraestructura
Las personas morales que sean objeto de inversión, presentarán dentro de los 45 días inmediatos siguientes a aquel en el que un fideicomiso que cumpla los requisitos para inversión en energía e infraestructura, adquiera sus acciones, la información a que se refiere la ficha de trámite 140/ISR “Aviso sobre la venta de acciones a un fideicomiso de inversión en energía e infraestructura”, y se indica que el dictamen de enajenación de acciones se presentará la ficha de trámite 95/CFF “Aviso para presentar dictamen por enajenación de acciones, carta de presentación y dictamen”, ambas contenidas en el Anexo 1-A (Regla 3.31.2.2. frac. I y IV, Reforma).
Certificados de participación colocados entre el gran público inversionista
Para su colocación se requerirá de autorización de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), y no se considerarán colocados entre el gran público inversionista, cuando se coloquen por medio de una inscripción simplificada a que se refieren los artículos 2, fracción XII Bis, 70 Bis, 86 Bis y 90 Bis de la Ley del Mercado de Valores (LMV) (Regla 3.21.2.10., Reforma).
Programa de verificación en tiempo real para fideicomisos de inversión en energía e infraestructura
Se considerarán que los sujetos y entidades de inversión en energía e infraestructura, colaboran en el programa de verificación en tiempo real de la regla 3.21.2.1., siempre que se presente la información y documentación en los términos señalados en la ficha de trámite 167/ISR “Informe al programa de verificación en tiempo real para fideicomisos de inversión en energía e infraestructura”, contenida en el Anexo 1-A (Regla 3.21.2.15., Adición).
RESICO actualización de obligaciones, buzón tributario y e.firma
A las personas físicas que se les actualizaron sus obligaciones fiscales, se mantiene la opción de tributar en el RESICO a partir del 1o. de enero de 2025, siempre que presenten el aviso de actualización, a más tardar el 31 de enero de 2025, y que la totalidad de sus ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no exceda de la cantidad de tres millones quinientos mil pesos; asimismo, para estos contribuyentes se difiere la obligación de contar con el buzón tributario y con la e.firma, a partir del 1o. de enero de 2026 (Arts. Décimo quinto, décimo sexto y décimo séptimo transitorios).
Reglas derogadas
Entre las reglas que fueron suprimidas destacan las siguientes:
- 3.13.31. Validación de ingresos para permanecer en el Régimen Simplificado de Confianza
- 3.13.32. Baja del Régimen Simplificado de Confianza por incumplimiento de la presentación de la declaración anual
