Las entidades que adquieren mobiliario, equipo, maquinaria, edificios o herramientas para desarrollar sus actividades deben distribuir contablemente el costo depreciable de estos bienes a lo largo de su vida útil. Esta distribución se reconoce en resultados o, cuando corresponda, como parte del costo de otros activos, de acuerdo con el destino y la utilización de cada componente.
El reconocimiento gradual en los resultados se hace mediante la depreciación, y en México la regula la Norma de Información Financiera (NIF C-6), Propiedades, planta y equipo, emitida por el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera y de Sostenibilidad, AC (CINIF).
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Por lo que corresponde a la norma, esta define a la depreciación como la distribución sistemática y razonable para impactar en resultados el monto depreciable de un componente a lo largo de su vida útil.
Depreciar consiste entonces en repartir un costo entre los periodos que se benefician del activo, y no en calcular cuánto vale el bien en el mercado; es decir, el beneficio que se deriva del activo es el que establece su valor operativo antes que su precio en el mercado, en el entendido de que para fines específicos de su uso una entidad analiza su capacidad máxima de producción o tiempo de uso.
Para establecer la depreciación de los activos o componentes, es importante identificar que la NIF C-6 permite elegir el método de depreciación; sin embargo, esa libertad al final debe eficientar las condiciones particulares en la operación de la entidad. Por ese motivo es indispensable el estudio de los métodos con el fin de asociar el que mejor se ajuste a la operación en cuestión.
Conceptos básicos
Para entender los distintos métodos de depreciación se deben tener claros tres conceptos que la norma define de forma precisa.
- componente. Es una parte o porción representativa de una partida de propiedades, planta y equipo, con una vida útil distinta del resto de la partida. Por ello, cada componente es importante, pero con vida útil distinta. Por lo cual debe depreciarse individualmente
- monto depreciable. Es la base a la que se le aplica el cálculo de la depreciación. Corresponde al costo de adquisición o de reemplazo del componente, menos su valor residual y, si fuera el caso, menos las pérdidas por deterioro
-
vida útil. La norma permite dos maneras de medirla:
- el periodo durante el cual se espera que el activo se use y genere ingresos, o
- la cantidad de unidades factibles a producir que se espera obtener del activo
Por lo anterior, se observa que los métodos se pueden basar en el paso del tiempo o en el uso.
Criterio para elegir el método
El método seleccionado debe reflejar el patrón con el cual la entidad espera reconocer los beneficios económicos futuros del componente. De esa premisa se derivan las siguientes directrices:
- elegir el método más adecuado. La entidad debe adoptar el método que mejor refleje los beneficios económicos, considerando las políticas de la entidad y de acuerdo con las características del bien
- aplicación uniforme. El método seleccionado debe mantenerse en todos los periodos, a menos que por situaciones extraordinarias se modifique el patrón esperado con relación al reconocimiento de sus beneficios
- revisión anual. Su revisión es indispensable por lo menos al cierre de cada periodo anual o ciclo normal de operaciones. Si existen cambios importantes, el método se puede modificar
Métodos de depreciación
En el caso de que el servicio potencial del bien disminuya más rápido en los primeros años, conviene un método acelerado; en cambio, si disminuye de manera uniforme, la línea recta resulta más apropiada.
- Método de actividad. La depreciación depende de lo que el bien produce o trabaja; aquí no aplica el tiempo transcurrido:
- cuándo son adecuados. La norma los considera los más apropiados para maquinaria o equipo de transporte, cuya depreciación puede basarse en unidades producidas, kilómetros recorridos u horas trabajadas
- punto vulnerable. El método descansa en una estimación: la producción total que el componente logrará durante su vida útil. Si esa estimación falla, colateralmente también fallará la distribución del costo
- aspecto distintivo. En este método el cargo del periodo puede ser cero. Es decir que, si no existe actividad de producción, la depreciación del periodo no se registra, por lo que no se resta valor al componente por concepto de depreciación al no ser utilizado durante un periodo
- método de línea recta. El método asigna un cargo igual a cada periodo durante la vida útil del componente. Implica que el bien pierde la misma utilidad en cada periodo.
De los métodos conviene mencionar que, a pesar de ser el de línea recta el que en el papel es más práctico, su elección debe sustentarse en la forma real en que el bien se consume, y no en el método que en apariencia parezca el más fácil - métodos de cargos decrecientes (depreciación acelerada). Este método registra una depreciación mayor en los primeros periodos y menor en los posteriores. La norma los justifica de dos maneras, algunos componentes:
- pierden más servicio potencial al inicio de su vida, o
- generan un gasto de mantenimiento que crece con el uso
La NIF C-6 identifica dos variantes como las más utilizadas:
- suma de números dígitos. El monto depreciable se multiplica por una fracción que disminuye cada año de vida útil del componente. Como opera sobre el monto depreciable, el valor residual ya está descontado desde el inicio.
- saldos decrecientes. Consiste en aplicar un porcentaje constante sobre el costo del componente menos la depreciación acumulada. Aunque el porcentaje permanece fijo, la base disminuye en cada periodo, por lo que los cargos son cada vez menores. En este método, el valor residual se ignora inicialmente para el cálculo, pero debe respetarse al determinar el importe total depreciable.
Conclusión
La NIF C-6 no impone un método único de depreciación; lo que sugiere es un criterio y que el método elegido reproduzca la forma en que la entidad obtiene los beneficios económicos a partir del uso del bien.
La ventaja es que la norma contable permite elegir entre los métodos de actividad, línea recta o cargos decrecientes.
Los tres métodos se rigen por las mismas obligaciones de revisión anual, aplicación uniforme y revelación.
Para el profesional de la materia, la elección para aplicar la depreciación correcta debe fundamentarse con el método que mejor cuantifique la capacidad de producción o el tiempo máximo que funcionará el bien, así como la asociación y medida en que los componentes contribuyen a generar ingresos.
