Qué son las ventas a plazo

Este tipo de ventas no tienen ninguna repercusión para el IVA, pues como cualquier otra operación, se causa con base en los ingresos efectivamente cobrados
 .  (Foto: iStock)

Deseamos conocer cuáles son las ventas a plazo referidas en el segundo párrafo del artículo 17 de la LISR, pues la ley no las define

Dicho ordenamiento establece que: “En el caso de enajenaciones a plazo en los términos del Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes considerarán como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado”.

Para lo cual, el segundo párrafo del numeral 14 del CFF define las enajenaciones a plazo aquellas que cumplan los siguientes requisitos:

se lleven a cabo con clientes que sean público en general (operaciones por las que se expiden comprobantes fiscales simplificados según la regla 2.7.1.24. de la RMISC 2018)

  • se difiera más del 35 % del precio para después del sexto mes, y
  • el plazo pactado exceda de 12 meses

Un ejemplo de ellas es el siguiente:

Condiciones de venta

Plazo del crédito

18 y 24 meses

Enganche al momento de entrega del bien

Con 15 % o sin enganche

Periodicidad de los pagos

Mensuales a partir de la entrega del bien enajenado


Precio de venta con enganche


De contado

A 18 meses

A 24 meses
Equipo de cómputo

$35,000.00

$37,500.00

$38,500.00

Precio del bien sin IVA

30,172.41

32,327.59

33,189.66

Con enganche del 15 %

No aplica

4,849.14

4,978.45

Remanente a mensualidades

No aplica

27,478.45

28,211.21

Mensualidades

No aplica

$1,526.58

$1,175.47

Contraprestación cobrada al sexto mes de la operación con enganche


Concepto
A 18 meses
A 24 meses

Enganche

$4,849.14

$4,978.45

Más:
Primera mensualidad

1,526.58

1,175.47

Más:
Segunda mensualidad

1,526.58

1,175.47

Más:
Tercera mensualidad

1,526.58

1,175.47

Más:
Cuarta mensualidad

1,526.58

1,175.47

Más:
Quinta mensualidad

1,526.58

1,175.47

Más:
Sexta mensualidad

1,526.58

1,175.47

Igual:
Contraprestación cobrada al sexto mes de la operación con enganche

$14,008.62

$12,031.27

Importe diferido para después del sexto mes con enganche


Concepto
A 18 meses
A 24 meses

Precio del bien sin IVA

$32,327.59

$33,189.66

Menos:
Contraprestación cobrada al sexto mes de la operación con enganche

14,008.62

12,031.27

Igual:
Importe diferido para después del sexto mes con enganche

$18,318.97

$21,158.39

Por ciento a diferir para después del sexto mes conforme al CFF


Concepto
A 18 meses
A 24 meses

Precio del bien sin IVA

$32,327.59

$33,189.66

Por:
Por ciento

35 %

35 %

Igual:
Por ciento a diferir para después del sexto mes conforme al CFF

$11,314.66

$11,616.38

Se cumple con la condicionante del diferimiento


Concepto
A 18 meses
A 24 meses

Importe diferido para después del sexto mes con enganche

$18,318.97

$21,158.39

Contra:
Por ciento a diferir para después del sexto mes conforme al CFF

$11,314.66

$11,616.38

Igual:
Se cumple con la condicionante del diferimiento

En el siguiente caso la primera mensualidad se cubre al recibir el bien.

Sin enganche


Precio de venta sin enganche


De contado

A 18 meses

A 24 meses

Refrigerador

$35,000.00

$39,000.00

$41,000.00

Precio del bien sin IVA

30,172.41

33,620.69

35,344.83

Mensualidades

No aplica

$1,867.82

$1,472.70


Contraprestación cobrada al sexto mes de la operación sin enganche


Concepto
A 18 meses
A 24 meses

Primera mensualidad

$1,867.82

$1,472.70

Más:
Segunda mensualidad

1,867.82

1,472.70

Más:
Tercera mensualidad

1,867.82

1,472.70

Más:
Cuarta mensualidad

1,867.82

1,472.70

Más:
Quinta mensualidad

1,867.82

1,472.70

Más:
Sexta mensualidad

1,867.82

1,472.70

Igual:
Contraprestación cobrada al sexto mes de la operación sin enganche

$11,206.92

$8,836.20

Importe diferido para después del sexto mes sin enganche


Concepto
A 18 meses
A 24 meses

Precio del bien sin IVA

$33,620.69

$35,344.83

Menos:
Contraprestación cobrada al sexto mes de la operación sin enganche

11,206.92

8,836.20

Igual:
Importe diferido para después del sexto mes sin enganche

$22,413.77

$26,508.63

Por ciento a diferir para después del sexto mes conforme al CFF


Concepto
A 18 meses
A 24 meses

Precio del bien sin IVA

$33,620.69

$35,344.83

Por:
Por ciento

35 %

35 %

Igual:
Por ciento a diferir para después del sexto mes conforme al CFF

$11,767.24

$12,370.69

Se cumple con la condicionante del diferimiento


Concepto
A 18 meses
A 24 meses

Importe diferido para después del sexto mes sin enganche

$22,413.77

$26,508.63

Contra:
Por ciento a diferir para después del sexto mes conforme al CFF

$11,767.24

$12,370.69

Igual:
Se cumple con la condicionante del diferimiento

Como se observa, en estos ejemplos se cumplen con los requisitos del CFF para considerarse como ventas a plazos.

Cabe recordar que para el ISR la empresa debe acumular el total de la contraprestación en el periodo en que se dé el primero de los siguientes supuestos:

  • expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada
  • envíe o entregue materialmente el bien, o
  • cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos

Asimismo, este tipo de ventas no tienen ninguna repercusión para el IVA, pues como cualquier otra operación, se causa con base en los ingresos efectivamente cobrados.